经济动荡中的税务稽查策略研究_基于问卷调查及SWOT矩阵分析

财政·税收

经济动荡中的税务稽查策略研究

———基于问卷调查及SWOT矩阵分析

蔡少优

杨默如

（福建省税务学校，福建莆田351100）（中国人民大学财政金融学院，北京100872)

摘

要：基于对税务稽查现状的问卷调查与SWOT分析，本文总结了全球经济动荡之中我国税务稽查的优势与劣势、机

遇与挑战。针对当前税务稽查理论与实践中存在的问题，本文论述了8个策略要点，以期抛砖引玉：一、加强稽查部门的电子查账水平；二、加强对于非居民纳税人的稽查；三、加强对发票违法犯罪者的惩戒；四、加强未受危机影响行业的稽查；五、提升针对特殊业务的稽查能力；六、优化案件的审理与移送等流程；七、以稽查建议切实建言依法治税；八、积极改善稽查与各个方面关系。

关键词：危机；税务；稽查；战略

作者简介：蔡少优(1964-)，男,福建省仙游县人，福建省税务学校副校长；注册会计师、注册税务师。

杨默如(1980-)，女，福建省莆田人，注册会计师、注册税务师，现为中国人民大学财政金融学院2007级财政学博士生，研究方向：财税政策。

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1672-3309（2009）08-0056-03

面对金融危机，中国政府与民众以扩大内需为解决问题的着眼点，承担起对国际社会应付的责任。然而，境内企业尤其是一些中小企业的倒闭或亏损也是不争的事实。一方面，税源萎缩的势头已经显现，挑战着税务部门的收入计划与征管能力；另一方面，经济危机带来的是企业更加频繁的改组重整，其中需用的非货币交易、投资、债务重组、并购分立等业务的会计与税法知识，都给税务人员的业务素养带来新的挑战。

对于稽查部门在税务机关中的地位和作用，全球经济动荡也是一场“大考”，其带来的不仅是对稽查重要性的再认识，而且是对稽查现状和稽查策略的再思考。

一、关于我国税务稽查现状的问卷调查

我们采取“选择题加开放式回答”的问卷形式，征询被调查者对税务稽查内、外部的优、劣势的认识。一方面，在2009年初的某次地市级国、地税稽查干部培训班上，面向近100名稽查干部，作者委托培训机构发出调查问卷，并通过电子邮件系统接收答卷共60

多份，净答题比率约为2/3；另一方面，在2009年初的某次中介机构汇算清缴培训班上，面向100名受训办税人员发出同样的纸质问卷，净答题比率约为1/3。问卷的问题设计，主要是调查当前税务稽查中面临的挑

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战与机遇。具体题干如下：1.您认为税务稽查存在的外部机遇有哪些？2.您认为税务稽查存在的外部挑战有哪些？3.您认为税务稽查的内在优势有哪些？4.您认为税务稽查的内在劣势有哪些？

调查结束时，净答题率在50%左右，而且调查者样本中，税务人员占2/3，纳税人占1/3。依据约100份有效答案，我们从四大方面总结梳理，并采用下述的

SWOT矩阵法加以归类分析。

二、SWOT态势分析法的引入与应用

SWOT分析法又称为态势分析法，是由旧金山大学管理学教授于20世纪80年代初提出来的一种战略决策分析法。SWOT4个英文字母分别代表着“优势（Strength）”、“劣势（Weakness）”、“机会（Opportuni-ty）”、“威胁（Threat）”，其中，S、W是内部因素，O、T是

外部因素。依据企业战略理论，战略应是一个主体“能够做的”（即自身的强项和弱项）和“可能做的”（即环境的机会和威胁）之间的有机组合。SWOT分析得以将各种因素相互匹配，继而进行系统分析，从中得出具有一定决策意义的战略结论。

按照SWOT分析法的思路，问卷调查得出的税务稽查现状可以概括为四大方面：

优势（S）分析：1.征、管、查配合制度化信息化；2.稽查人员素质较优、培训较勤。

经济SHIJIAO

98视角

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劣势（W）分析：1.税制改革渐进；2.相关法律修订。机遇（O）分析：1.全球税制趋同；2.政府机关协作。威胁（T）分析：1.经济危机企业利润下滑；2.各国政府税收竞争加剧。

三、SWOT矩阵所示的税务稽查策略要点基于上述针对我国税务稽查现状的SWOT矩阵分析，可以推出以下四大方面的策略：

（一）SO策略

要点1：加强稽查部门的电子查账水平

实施电子查账，既是对传统税务稽查的科学发展，又是对企业会计电算化的主动适应。当前被查出问题的纳税人普遍道出：“不怕稽查人员政策掌握程

平与其所承担的功能或风险明显不相匹配的企业；（6）与避税港存在业务往来的企业；（7）纳税申报资料发生错误的企业。

（二）ST策略

要点3：加强对发票违法犯罪者的惩戒

发票的违法犯罪行为目前还是比较猖獗，如伪造印章、套购发票、利用手机短信群发等方式向全国各地征寻买主、“一条龙服务”提供配套各类假证件等。税务稽查应避免“热一阵、冷一阵”。建议：（1）应当沉重打击“地下发票公司”等集团犯罪；（2）应当在打击违法发票“卖方市场”的同时严厉打击“买方市场”；（3）应当具备更多的刚性，比如赋予发票查处单位采

用特殊侦查手段的权

力，而不仅仅采用核定税款或加收滞纳金、罚款的事后手段；（4）应当国地税配合行动，并加强与公安部门的联络协调；（5）应当重点抽查发票案件的常见多发行业———如交通运输、文化创意、建筑

税务稽查现状与策略的SWOT矩阵（）：

（）：

1.征、管、查配合制度化信息化；

2.稽查人员素质较优、培训较勤。

机遇Opportunity）：SO策略：（发挥优势，把握机遇）1.全球税制趋同；★加强稽查部门的电子查账水平。2.政府机关协作。★加强对于非居民纳税人的稽查。威胁（Threat）：ST策略：（发挥优势，回避威胁）1.经济危机企业利润下滑；★加强对发票违法犯罪者的惩戒。2.各国政府税收竞争加剧。★加强未受危机影响行业的稽查。1.税制改革渐进；2.相关法律修订。

WO策略：（把握机遇，转化劣势）★提升针对特殊业务的稽查能力。★优化案件的审理与移送等流程。WT策略：（减少劣势，回避威胁）★以稽查建议切实建言依法治税。★积极改善稽查与各个方面关系。

度好，就怕他们计算机应用水平高，能较顺利地进入企业真实的电子账务系统。”某些企业利用两套电子账来记录自己的收入状况，比如用金蝶软件记录一份真账留作自用，再以用友软件记录一份假账对外备查。一旦稽查人员能够提升电子资料检索、恢复、取证能力，并增配先进的设备，定能在查处电子商务偷逃税案件以及获取电子证据等方面取得突破性进展。随着信息技术的日益成熟，电子查账还能预防工作底稿被篡改、纸质证据被撤换等执法舞弊现象，是科技控权、阳光稽查的必由之路。

要点2：加强对于非居民纳税人的稽查

国际经济一体化带来了非居民纳税人管理的迫切性，而非居民纳税人作为新企业所得税法的重要内容，在税收管理的某些方面较之居民纳税人显得薄弱。近年国家税务总局成立了“非居民纳税人管理处”并出台相关规范性文件，给税务稽查提供了法律准绳。对非居民企业，建议加强稽查的范围包括：（1）关联业务往来数额较大或类型较多的企业；（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（3）利润水平低于同行业的企业；（4）利润水平低于集团公司的企业；（5）利润水

安装、餐饮服务、商业零售等行业的开票、用票情况。

要点4：加强未受危机影响行业的稽查

经济危机席卷全球之际，各国政府都奉行了扩大消费需求的扩张型 …… 此处隐藏：2927字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……