我国注册会计师审计风险研究2(3)

风险势必增大。

2计方法本身的原因

审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。审计人员所采用的现代审

计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计

风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过

程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。

3计风险的措施

审计中风险的形成原因既有客观因素，又有主观因素。因此，采取必要的措

施可以将审计风险控制在—个较低的范围内。

第一﹑面对审计风险应采取分析性对策一是对审计风险进行预测、控制和分

析。预测审计风险，收集和整理审计风险资料，制定控制风险的有效方案，评估

审计风险，分析选择风险最小的方案，并采取相应有效的控制措施。二是对被审

计单位内部控制制度十分薄弱，审计风险大，且审计自身又无法有效控制时，可

对该单位不审或拒绝发表意见；或待其完整建账后，再开展审计工作。三是对审

计结论的表达要谨慎、详细、清楚地说明实际审计的范围和事项，并只对此负责；

避免使用绝对化的表述，如对抽审的一些事项，有限定地发表意见，不作无限定

地全面评价。四是分清风险产生的原因，如涉及其他部门或人，与有关部门联系，

通报情况，对其做出的被审计处理和评价依据的某种决策、规定，要求其承担部

分责任，从而将风险责任转移给有关部门和个人承担。五是提高审计机关权威性

和审计人员的风险意识，有效地抗拒来自审计工作外部各方面的压力和干扰，减

少行政和社会关系的干预，保证审计人员的独立性，控制风险诱发的因素，保证

审计的公正性，提高审计人员的风险承受力，确保顺利完成各项审计任务。

第二﹑控制审计风险应采取主动性对策防范审计风险，提高审计质量，注重

案例分析和理论研究，召开典型案例分析会，不断总结提高；不断学习和掌握新

理论、新知识、新方法，如审计抽样技术、内控测试技术、工作底稿编制和审计

报告撰写技术等。在审计过程中严格执行国家审计准则，使审计行为符合准则的

要求；严格按照《审计机关审计项目质量控制办法》的要求实施审计，并在此基

础上，对控制办法进行全面量化和细化，进一步予以完善，使其具备科学性、可

操作性；完善岗位责任制，做到责任到人；完善激励约束机制，如设立发现案件

线索奖、审计项目优秀奖和精品奖等，对于有过错行为，应追究其责任。

第三﹑规避审计风险应采取技术性对策审计业务存在技术技巧，对于每个项

目的审计应在查深查透上下功夫，做到事实查深，问题查透，定性准确，责任落

实；对于项目审计发现的问题，应做到“四问”，即“是什么、为什么、怎么样、

怎么办”；对于普遍性、倾向性问题，要抓住问题的实质，立足揭示反映宏观问

题，促进规范管理，以体现审计的服务职能。同时，审计文书撰写是审计行为的

载体，集中体现了审计成果，审计报告征求意见，是审计与被审计由对立的争论

达到相对统一的沟通，是达到客观公正的途径。在此基础上，还要根据需要采取

与被审计单位对话的方法，进一步了解事态的背景、动机、环境因素，阐明审计

观点，更深入、更充分地交换意见，使矛盾冲突得到化解。因此，审计文书必须

认真推敲，措辞达意。此外，项目方案、工作底稿、调查方法等共同构成审计质

量的技术要素，也是项目管理不可忽视的内容，对审计人员更好地评估重大错报

风险、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险起到重大作用。

结 论

注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。与西方国家的会计职业界相似，中国的审计职业界也将面临“诉讼爆炸”的挑战。面对这些问题，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业的当务之急。随着市场经济的发展，注册会计师事业要取得发展权，事务所要争得生存权，就必须谨慎地对待审计风险，认真及时地加以防范。

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