第二章注册会计师职业规范与法律责任

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第二章 注册会计师职业规范与法律责任 第一节 注册会计师职业道德规范一、注册会计师职业道德的含义和作用 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 注册会计师服务的对象从本质上讲是社会公众， 注册会计师服务的对象从本质上讲是社会公众，注 册会计师事业是一个责任重大的事业。 册会计师事业是一个责任重大的事业。在现阶段加 强注册会计师的职业道德教育，具有深刻的现实意 义和深远的历史意义。

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二、中国注册会计师职业道德规范1996年12月26日，《中国注册会计师职业 道德基本准则》。 2002年6月《中国注册会计师职业道德指导 意见》。

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(一)独立、客观、公正原则 独立、客观、公正是注册会计师职业道德中三个最 重要的概念。 1、独立原则 独立原则是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业 务时，应当保持实质上 形式上 实质上和形式上 实质上 形式上的独立。

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2、客观原则 客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断 有关事项的调查、 有关事项的调查 和意见的表述，应当基于客观的立场，实事求是。 和意见的表述，应当基于客观的立场，实事求是。 3、公正原则 公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品 具备正直、 具备正直 质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不 以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。

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(二)专业胜任能力与技术规范 1、注册会计师专业胜任能力 2、注册会计师技术规范

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(三)对客户的责任 1、按时按质完成委托业务。 2、保密的责任。 3、按标准收费的责任。

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(四)对同行的责任 各会计师事务所应相互尊重，团结协作，共同维护 和增进本行业的职业信誉。

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(五)业务承揽中的职业道德 注册会计师执行的各项业务 1、均应由会计师事务所统一接受委托，不得采用强迫、欺 诈、利诱等手段招揽业务， 2、不得以降低收费、收取佣金、手续费或回扣等方式招揽 业务。 3、注册会计师及其所在的会计师事务所不得在新闻媒介上 直接或间接地作诋毁同行或自我宣传的广告。

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第二节 注册会计师执业准则一、注册会计师执业准则的定义和作用 定义: 注册会计师执业准则即注册会计师的执业标 准，是衡量注册会计师执业工作质量的权威性标。 作用: 注册会计师实施执业准则可以赢得社会公众 的信任，提高注册会计师执业质量，维护会计师事 务所和注册会计师的合法权益，促进执业经验的交 流。

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二、中国注册会计师执业准则 (一)中国注册会计师执业准则制定和实施的目标 1、规范注册会计师执业行为，

有效发挥其鉴证、 服务作用。 2、提高注册会计师的业务素质和执业水平。 3、明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利 益。 4、使中国注册会计师按照国际通行的执业标准执 行业务。

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(二)中国注册会计师执业准则的框架

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1、鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的总纲，是 对注册会计师执行鉴证业务行为的基本规范，按照 鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分别 制定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则 。 2、审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信 息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对 所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并 以积极方式提出结论。

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3、审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信 息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对 所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并 以消极方式提出结论。 4、其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历 史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据 鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保 证或合理保证。

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(三)中国注册会计师执业准则的适用范围和约束 力 适用于注册会计师执行鉴证业务、相关服务业务的 全过程。是对注册会计师执业的法定要求。 (四)已颁布实施的中国注册会计师执业准则项目 中国注册会计师执业准则共48项，其中：审计准则 43项，其他鉴证业务准则2项 ，相关服务准则2项 ， 会计师事务所质量控制准则1项 。

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三、中国注册会计师执业准则指南 中国注册会计师执业准则指南是根据执业准则制定 的，与执业准则构成一个完整的注册会计师执业规 范体系 。 执业准则指南具有以下特点： 1、内容全面。 2、可操作性强。 3、贴近实务。 4、坚持国际趋同的要求。

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第三节 注册会计师职业后续教育准则 一、职业后续教育的定义和作用 注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持 和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相 关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。 注册会计师接受职业后续教育是提高专业胜任能力 与执业水平的重要手段，也是注册会计师行业造就 一支业务过硬、素质合格队伍的有效途径。