高级财务会计第3章租赁

第三章 租赁会计

本章主要内容第一节 第二节

租赁会计概述经营租赁的会计处理

第三节第四节

融资租赁的会计处理 售后租回的会计处理

http://www.77cn.com.cn

第一节 租赁会计概述一 租赁涵义 、 二 租赁特征 、 三 租赁分类 、 四、 其他相关概念 五、 租赁会计的主要内容

一、租赁(lease)涵义 是指在约定期间内，出租人 (lessor)将资产使用权让 与承租人(lessee),并获

取租金的行为过程。

二、租赁的主要特征在租赁期内转移资产的使用权而非所有权，是租 赁合同的本质。 有偿转移资产使用权，是租赁得以实现的条件。

三、租赁的分类(分类时点——租赁开始日)融资租赁——是指实质上 按租赁 资产与 所有权 有关的 风险和 报酬的 归属分 类 融资租赁 financing leases转移了与资产所有权有关的 几乎全部风险和报酬的一种 租赁。资产的所有权最终可 以转移，也可以不转移。

经营租赁——是指除融资租赁以外的其他租赁，是承 租人为生产经营过程中的临 时、季节性需要而向出租人 短期租用某类资产的行为。6

经营租赁 operating leases

风险：资产闲置、技术陈旧等造成的损失；报酬：直接使用经济利益、资产增值，以及处置

资产收益等。

可见，划分融资租赁与经营租赁的实质标准是：“与资产所有权有关的全部风险和报酬”的归

属——是归属于承租人，还是归属于出租人(“实质重于形式原则”的体现)7

认定融资租赁的标准 我国规定，满足以下一条或数条标准的租赁，应认 定为融资租赁，否则为经营租赁：( 1 )在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ( 2 )承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预 计远低于(通常为低于5%,含5%)行使选择权时租赁资产 的公允价值。有代价转移所有权

( 3 )租赁期占租赁资产使用寿命(尚可使用年限)的大部分(租赁期/尚可使用年限≥75%)。8

(4)就承租人而言，租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(最低租赁付款 现值/租赁资产公允价值≥90%); 就出租人而言，租赁开始日，最低租赁收款额的现值几 乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(最低租赁收款现 值/租赁资产公允价值≥90%)。

(5)租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只 有承租人才能使用。9

租赁合同 租赁期满是否转移所有权? 否 期满购价<行权时资产公允价值5%? 否 租赁期≥尚可使用寿命的75%? 否 最低租赁付(收)款额的现值 ≥资产公允价值的90%? 否 租赁资产只有承租人使用？ 否 是 是 是所 有 权

上 的 风 险 与 报 酬 是 否 转 移

融 资

是 是

租赁

经营租赁

直接融资租赁 (二) 按出租 人取得 租赁资 产的来 源和方 式分类 销售方式租赁 杠杆租赁 回租租赁 转租租赁

直接融资租赁——是指以自 有资金或筹措的资金购入资 产租给承租人，收取租金的 租赁业务。 销售方式租赁——是出租人 通过租赁方式把资产转给承 租人而赚取收益的行为。实 质为分期付款销售。 杠杆租赁——又称举债经营 租赁，是一种由出租人以自 筹加信贷方式筹措资金，购 置资产而形成的租赁。

按租赁是否附带 服务分类

附带服务租赁 不附带服务租赁 房地产租赁

(三) 按 其他 标准 分类

按租赁对象分类 机器设备租赁 按租赁业务开展 的范围分类 国内租赁 国外租赁12

我国“租赁”准则的适用范围不涉及土地使用权及其建筑物、电

影、录像、剧本、专利和版权等项目的许可使用协议； 不涉及开采或使用石油、天然气、

林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议。 这些租赁协议的会计处理将由无形

资产等有关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范围。13

高级财务会计

四、其他相关概念租赁期 租赁开始日 租赁期开始日 初始直接费用

或有租金 履约成本 未担保余值 最低租赁付款额

资产余值担保余值

最低租赁收款额租赁内含利率 租赁投资总额 租赁投资净额 未实现融资收益

未确认融资费用14

四、其他相关概念(一)与租赁时间相关的概念

(二)与租赁资产计量相关的概念

四、与租赁有关的概念租赁开始日——是指租赁协议日 与租赁各方就主要租赁条款作出 承诺日中的较早者。(分类) 租赁期开始日——是指承租人 有权行使其使用租赁资产权利 的开始日。(会计确认) 租赁期——承租人签约承租资 产的不可撤销租约的日期。

1.租赁开始日 (一) 与租 赁时 2.租赁期开始日 间有 关的 概念 3.租赁期