第5章 辅助生产费用的归集与分配(1)

成本会计辅助生产费用的归集与分配

第5章辅助生产成本的归集与分配 辅助生产的特点 辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配

成本会计辅助生产费用的归集与分配

第一节辅助生产的特点(1) 主要对企业内部提供产品或劳务，一般很少对外提供服务 以生产的产品或劳务为对象归集费用 本期发生的费用应由受益的车间和部门根据接受劳务或产品的数量多少负担，即“谁受益，谁承担”

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第一节辅助生产的特点(2) 辅助生产产品和劳务成本的高低和分配合理与否对企业产品成本水平影响很大 除了向基本生产车间提供服务之外，还经常同时为管理部门等提供劳务或产品，此外辅助生产车间之间也相互提供产品或劳务 典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等

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第二节辅助生产成本的归集(1) 归集程序– (1)首先按辅助生产车间分别进行归集，然后再按照不同的产品或劳务并区分成本项目进行归集；– (2)辅助生产车间发生的基本费用，如直接材料、直接人工等项目，应直接计入“辅助生产成本”账户及所属明细账。

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第二节辅助生产成本的归集(2)– (3)辅助生产车间发生的其他费用，先记入“制造费用——辅助生产车间”科目，期末再按照一定的分配标准分配转入“辅助生产成本”科目；– (4)辅助生产车间归集的生产费用，比照基本生产车间的产品成本计算方法，计算本期生产的产品或提供劳务的实际成本。

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第二节辅助生产成本的归集(3) 归集程序处理中的例外–辅助生产不对外提供商品产品或劳务，不需要按照规定的成本项目计算产品成本并编制产品成本报表时，而且辅助生产车间规模很小，制造费用很少时，可将制造费用直接记入“辅助生产成本”账户的借方。

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第三节辅助生产成本的分配 辅助生产成本的分配特点 辅助生产成本的分配方法–直接分配法–交互分配法–计划成本分配法–代数分配法–顺序分配法

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5.3.1辅助生产成本的分配特点 (1) 辅助生产车间生产的产品，应在产品完工时结转入库，从“生产成本——辅助生产成本”科目的贷方分别转入“原材料”或“低值易耗品”等科目的借方。 辅助生产车间提供的劳务，按各受益单位所消耗劳务的数量比例进行分配，从“生产成本——辅助生产成本”科目的贷方分别转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目借方。

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5.3.1辅助生产成本的分配特点 (2) 如果辅助车间为基本车间提供车间生产机器耗用，则“辅助生产成本”转入“生产成本——基本生产成本”账户。 如果辅

助车间为基本车间提供车间耗用和其他劳务，则“辅助生产成本”转入“制造费用”账户。

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5.3.1辅助生产成本的分配特点 (3) 如果企业有两个以上的辅助生产车间，并且这些车间相互之间也会提供产品或劳务，那么辅助生产成本还应在各辅助生产车间之间进行分配。

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5.3.2直接分配法(1) 定义：–不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地将辅助生产各部门的全部成本在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配的方法。

特点：只对外分配，不对内分配。

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5.3.2直接分配法(2) 计算公式：–费用分配率=待分配的辅助生产成本总额÷ (辅助生产车间供应总量-为其他辅助生产车间提供的劳务量)–某受益对象应负担的辅助生产成本=该单位耗用的辅助生产车间的劳务量×费用分配率

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会计处理如下： 借：生产成本——基本生产成本 制造费用管理费用贷：生产成本——辅助生产成本例题见课本P71例6-1

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5.3.2直接分配法(3) 优点：计算简便。 缺点：计算结果不准确，不利于调动辅助生产部门相互节约消耗产品或劳务的积极性。 适用范围：辅助生产部门之间不提供劳务或只提供少量劳务的企业。

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5.3.2直接分配法(4) 例5.1:卓越公司有供电、运输、机修三个辅助生产车间。9月份，三个车间的待分配费用分别为34000、102000、56000元，它们提供劳务数量的情况如下表所示：

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5.3.2直接分配法(5)供电数量辅助生产车间供电车间运输车间机修车间 800 2300 6100 9800 1500 20500 1300 7200 4300 12000 29300 2200 1400 250 4650运输劳务 4500机修劳务 300 500

基本生产车间——甲产品基本生产车间行政管理部门合计

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5.3.2直接分配法(6)辅助车间名称待分配费用费用分配率基本生产车间——甲产品基本生产车间行政管理部门分配金额合计数量金额数量金额数量金额供电 34000 1.9540 6100 11920 9800 19149 1500 2931 34000运输 102000 23500 4.3404 7200 31251 4300 18664 12000 52085 102000机修 56000 3850 14.5454 2200 32000 1400 20364 250 3636 56000 58652 192000 58177 75171金额合计 192000

辅助生产以外单位的劳务数量 17400

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5.3.2直接分配法(7) 会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 75171 制造费用管理费用 58177 58652 34000——辅助生产成本——运输 102000——辅助生产成本——机修 56000

贷：生产成本——辅助生产成本——供电

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5.3.3交互分配法(1) 定义：交互分配法将辅助生产成本的分配分两次进行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用，第二次将辅助生产部门交互分配后的实际

费用在辅助生产部门以外的受益单位进行分配。