出口企业免抵退的详细帐务处理(2)

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 产品销售成本

贷：应交税金—应交增值税（出口退税） —应交增值税（进项税额转出）

三、“免、抵、退”税会计处理举例

<例１>某生产企业2002年1月发生下列业务（该企业出口货物征税率１７％，退税率１３％）。

１、一月份购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：

（1）借：原材料——A 900,000

应缴税金——应缴增值税（进项税额）153,000 贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000 （2）借:原材料——B 400,000 应缴税金——应缴增值税（进项税额） 52,000 贷：银行存款——（应付帐款等） 452,000 2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录： 借：应收帐款 936,000 贷：产品销售收入 800,000

应缴税金——应缴增值税（销项税额）136,000

３、本月发生出口销售收入（离岸价*外汇兑换率）计80万元，作如下会计分录： 借：应收外汇帐款 800,000 贷：产品销售收入 800,000

４、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额，作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000*(17%-13%)＝32,000元 当月应纳税额＝136000-(205000-32000)-50000 ＝-87000元

当月免抵退税额＝800000*13%＝104000元

由于当月应纳税额<０，且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值(87000)<当月免抵退税额(104000) 当月应退税额＝当月期末留抵税额＝87000元 当月应免抵税额＝800000*13%-87000＝17000元

根据以上计算结果，作如下会计分录: 借:应收出口退税 87,000

应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 17,000 产品销售成本 32,000

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 104,000 应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000

一月份“应交税金—应交增值税”用“丁”字式栏反映如下： 应交税金—应交增值税 借方 贷方 上期留抵 50,000 当期进项税额153,000 52,000

出口抵减内销产品应纳税额 17,000 当期销项税额 136,000 进项税额转出 32,000 出口退税 104,000

合计 272,000 合计 272,000 0

<例２>某生产企业2002年3月发生下列业务（该企业出口货物征税率１７％，退税率１５％）。 １、三月份购入A材料1６0万元，支付材料运费30万元，已验收入库，作如下会计分录： （１）借：原材料——A 1,600,000

应交税金——应交增值税（进项税款） 272,000 贷：应付帐款等 1,872,000 （２）根据运费单据，

借：原材料——A 279,000

应交税金——应交增值税（进项税额） 21,000 贷：银行存款 300,000

２、本月发生内销收入60万元，根据有关单据,作如下会计分录： 借：应收帐款 702,000 贷：产品销售收入 600,000 应交税金——应交增值税（销项税额）102,000 ３、本月发生出口销售收入50万元，作如下会计分录： 借：应收外汇帐款 500,000 贷：产品销售收入 500,000

４、月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，应退税额和应免抵税额，作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000*(17%-15%)＝10,000元 当月应纳税额＝102000-(293000-10000)=-181000元 当月免抵退税额＝500000*15%＝75000元

由于当月应纳税额<0，且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值(181000)>当月免抵退税额(75000) 当月应退税额＝当月免抵退税额＝75000元 当月应免抵税额=500000*15%-75000=0

结转下期抵扣的进项税额=181000-75000=106000元 根据以上计算结果，作如下会计分录： 借:应收出口退税 75,000 产品销售成本 10,000