2016年中级会计师考试《会计实务》真题及答案解析20页(6)

（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）资料个人收集整理，勿做商业用途 【答案】

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）；资料个人收集整理，勿做商业用途 借：长期股权投资 4800 贷：投资收益 4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）； 借：长期股权投资 320 贷：其他综合收益 320

分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。 借：投资收益 2400 贷：长期股权投资 2400

调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。 抵消长期股权投资和子公司所有者权益： 借：股本 6000 资本公积 4800

盈余公积 1800

未分配利润——年末13400（11000+6000-600-3000） 其他综合收益 400 贷：长期股权投资 21120 少数股东权益 5280 借：投资收益 4800 少数股东损益 1200 未分配利润——年初 11000

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贷：提取盈余公积 600

对所有者（或股东）的分配 3000 未分配利润——年末 13400

（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵消分录： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 240 贷：存货 240 借：存货 200 贷：资产减值损失 200 借：应付账款 2000 贷：应收账款 2000 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 借：营业外收入 700

贷：无形资产 700 借：无形资产 70（700/5×6/12） 贷：经管费用 70

（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵消分录： 借：未分配利润——年初 240 贷：营业成本 240 借：存货 200

贷：未分配利润——年初 200 借：营业成本 200 贷：存货 200

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借：应收账款 100

贷：未分配利润——年初 100 借：资产减值损失 100 贷：应收账款 100 借：未分配利润——年初 700 贷：无形资产 700 借：无形资产 70

贷：未分配利润——年初 70 借：无形资产 140（700/5） 贷：经管费用 140

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