2016年中级会计师考试《会计实务》真题及答案解析20页(3)

资料个人收集整理，勿做商业用途 3、企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额“1元”计量。（ ） 【答案】√ 【解读】企业无偿划拨的非货币性资产公允价值不能可靠取得的，以名义金额“1元”入账。

资料个人收集整理，勿做商业用途 4、企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。（ ） 【答案】√

【解读】企业以经营租赁方式租入的土地使用权，不属于企业的自有资产，转租后不能作为投资性房地产核算。资料个人收集整理，勿做商业用途 7 / 20

5、企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（ ） 【答案】×

【解读】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。资料个人收集整理，勿做商业用途 6、企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金工程的金额。（ ） 【答案】× 【解读】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金工程金额。资料个人收集整理，勿做商业用途 7、企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（ ） 【答案】√资料个人收集整理，勿做商业用途 8、企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。 【答案】√ 【解读】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额。资料个人收集整理，勿做商业用途 9、企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ） 【答案】×资料个人收集整理，勿做商业用途 10、2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。（ ） 【答案】×

【解读】交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。资料个人收集整理，勿做商业用途 四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分， 凡要求计算的工程，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)资料个人收集整理，勿做商业用途 1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料个人收集整理，勿做商业用途 资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。资料个人收集整理，勿做商业用途 8 / 20

资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料个人收集整理，勿做商业用途 资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。资料个人收集整理，勿做商业用途 资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。 假定不考虑货币时间价值和其他因素。 要求：

（1）计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。 （2）编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

（3）计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。 （4）编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。 【答案】 （1）

甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（万元）。资料个人收集整理，勿做商业用途 甲公司债务重组损失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（万元）。资料个人收集整理，勿做商业用途 （2）

借：应收账款——债务重组 1042 固定资产 1000 库存商品 400

应交税费——应交增值税（进项税额） 68 可供出售金融资产 600 坏账准备 351

营业外支出——债务重组损失49

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贷：应收账款 3510

（3）乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（万元）。资料个人收集整理，勿做商业用途 或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000-（2000-1200）]=600（万元）。资料个人收集整理，勿做商业用途 （4）

借：固定资产清理 800 累计折旧 1200 贷：固定资产 2000 借：应付账款 3510 贷：固定资产清理 1000 主营业务收入 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 68 股本 200

资本公积——股本溢价400 应付账款——债务重组 1042 营业外收入——债务重组利得 400 借：固定资产清理200

贷：营业外收入——处置非流动资产利得 200 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300

2、甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下： 资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。资料个人收集整理，勿做商业用途 资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料个人收集整理，勿做商业用途 10 / 20