电大会计本科审计案例分析(5)

17、审计人员接受委托，于1999年2月1日至15日对某公司1998年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”

于是，在1999年2月1日早八时，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下：

A材料1999年2月1日实存数20000公斤，1998年12月31日账面金额为15000公斤，此外，A材料明细账还显示：日至1月31日A材料入库数为10000公斤，出库数为4000公斤。

甲产品1999年2月1日实存数8000件，1998年12月31日甲产品明细账显示其余额为10000件；1999年1月1日至库数为3000件，出库数为2000件。

要求：说明本案例的审计目的；验证存货的正确性。

答：本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证实管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。

A材料1998年末实存数量=盘点日数20000+审查日至盘点日发出数4000-审查日至盘点日入库数10000=14000公斤；为15000公斤；盘亏1000公斤。

甲产品1998年末实存数量=盘点日数8000+审查日至盘点日发出数2000-审查日至盘点日入库数3000=7000件；该公司账件；盘亏3000件。

根据现行《企业会计制度》规定，审计人员在次年应建议公司按制度规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理费用、

资产负债表的存货项目（注：1998年可作“待处理财产损溢”）；追查存货盘亏的原因，并在1999年按不同的原因进行相

19、审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2001年11月对A企制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

①A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。

②会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。

③A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据

验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管

数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

④会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。

⑤A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责

元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部

账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由

⑥审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核

的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登

⑦计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

⑧A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人

年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。

⑨A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出

对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核凭据后付款。

⑩A公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。 要求：（1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，提出改进建议。

答：①会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品

②销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。③付款

单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能

应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。④证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不

离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核

公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。⑤银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。

（2）．根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的）种审计证据（多还是少）？

答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计

他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，收集的相对少一些。