电大会计本科审计案例分析(3)

答：?（应收账款的函证方式：个别账户金额较大、存在争议或差错时用肯定式；相关内控有效、且预计差错率较低、且人多、且被审单位能认真对待函证时用否定式） 种 类 银行存款 应否函证 必须 应收账款 必须 应付账款 固定资产 控制风险较高、固定资产租金额大、经济困难时函证 赁、结合负债函证等 固定资产权利和义务（所有权） 认定事项 存款的存在或发生、负债的完整性、资产的担保抵押 函证内容 银行存款、银行客户欠被审计应收账款的存存或发生、应收账款的所有权 应付账款的存在或发生（真实性） 被审单位欠客户款 抵押、担保、留置权、经营或融资租赁 借款、其他情况 单位款、被审单位欠客户款 本年存过款的所有银行 肯定式 （见上） 债务人 函证对象 函证方式 债权人 银行及债权人 肯定式 肯定或否定 ?举例：应收票据分别为必要时函证；存在或发生、所有权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。 其他应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异常的；存在或发生、所有权；明细账余额；债务人；肯定或否定。

应付票据分别为选取重要项目（包括零账户）；存在或发生、所有权；出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；式。

8．资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售

产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业

物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定

比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该

按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算

欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

[要求]指出该审计人员对此事项的处理意见。

答：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2002年2月补提并调增坏账准备5800

-2900=31900千元、并记入“以前年度损益调整”账户，再将“以前年度损益调整”余额调整2001年底的留成收益；2001

报表项目一并进行调整（追溯法）。若公司愿意调整，注册会计师应按相应的报表项目、在“已调整不符事项工作底稿”中（不使用“以前年度损益调整”账户）；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。

华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表项目、编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具

定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对响。

9．[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户

工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成

预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附

从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；提公积金和公益金）

[要求]（1）审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的列示相应的调整分录。

答：?该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按《企业会计制度》规定，劳务总收入、总成本能够可靠

分比能合理估计，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确

（240+100）*60%-0=204万元；该公司确认的收入、成本分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元

成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关

?该事项对利润总额的影响为：少计收入50元、多计成本36万，从而虚减利润总额86万元（不考虑销售税金及附加、

该公司在2003年调整上年的账务的分录为（次年调上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”，提取公用“利润分配-未分配利润”账户）： 借：应收账款 500000（或预收账款） 劳务成本 360000（或生产成本）

贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万） 借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业务税金及附加）

贷：应交税金-应交所得税 283800

借：以前年度损益调整 576200（当年调账应通过本年利润、并按规定结转）

贷：利润分配-未分配利润 576200

借：利润分配-未分配利润 86430（当年调账应使用相应的明细账）

贷：盈余公积-法定盈余公积 57620

-法定公益金 28810

该公司还应调整2002年利润表：主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万；调整2002年资产负债表

存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万；并重新计算报表相关项

注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的调整同上、编分录时用报表项目）： 借：应收账款 500000

贷：主营业务收入 500000

借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目）

贷：主营业务成本 360000 借：所得税 283800

贷：应交税金 283800

借：未分配利润 86430（报表项目）

贷：盈余公积 86430

11．[资料] 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：

（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是

司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提

（2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年

残值率5%）。

（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。

[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。 （2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报告。

答：（1）因为是未决诉讼且律师拒绝提供有关信息，表明审计范围受限；注册会计师应发表保留意的审计报告（如特无法表示意见）。

（2）公司应列作固定资产3万、补提折旧3*（1-5%）/5/2=0.285万、调减管理费用3-0.285=2.715万。由于金额较小可发表无保留意见的审计报告。

根据《企业会计制度》规定：本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影剧院响损益，应当直接计入本期净损益，也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项 …… 此处隐藏：2546字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……