电大会计本科审计案例分析(4)

1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业

健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的的方式证实其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表：

应收账款审计明细表 客户区域、数量 审计方式 面 询 审阅、核对 19 19 40 市内客户（19家） 外地客户（108家） 应付账款审计明细表 客户区域、数量 审计方式 面 询 审阅、核对 23 23 60 市内客户（23家） 外地客户（187家） 要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。 2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运恰当性，以及由此产生的审计风险。

答：①往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别

或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能

止、发现或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制制风险高。

②当固有风险、控制风险高时，注册会计师必须扩大审计范围、将检查风险尽量降低，以使整个审计风险降低至可接受高审计工作效率而仅实施面询、审阅、核对程序，注册会计师面临极大的审计风险。

为证实应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售票副本及发运凭证等。

当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款的函证。为防

估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表

货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；单位有关人员；等等。

15、ABC公司是一家上市公司，为了满足信息使用者的需要，同时为增强本公司信息的可信性，对外发布了由本公司审师王明签署审计意见的会计报表，具体出具的审计报告如下：

审 计 报 告

ABC股份有限公司全体股东：

我接受指派，审计了ABC公司××××年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表由A

我的责任是对这些会计报表发表审计意见。我的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的。在审计过程中，我结实际情况，实施了包括抽查会计记录等我认为必要的审计程序。

本注册会计师认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反

××××年12月31日的财务状况和该年经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的运用遵循了一贯性原则。

ABC公司审计处 中国注册会计师：王明 （地址） ××××年2月15日

要求： 1）确认本案注册会计师王明出具审计报告的法律效力。 2）结合本案了解现行我国《公司法》等有关法规的

答：①注册会计师王明出具审计报告不具有法律效力，根据我国《注册会计师法》的规定，注册会计师必须加入会计

执行审计业务；上市公司年度会计报告审计，是会计师事务所的法定审计业务，其他任何机构不得进行；注册会计执行审计

计师事务所承接；必须由会计师事务所出具的审计报告、并由两位以上的注册会计师签署，该审计报告才具有法律效力、对

性。ABC公司审计处是ABC公司的一个职能部门，是内部审计机构，出具的审计报告对外不起公证作用、不具备任何法律效

②根据我国《公司法》等有关法规的规定，公司每一年度终了时制作财务会计报告，并依法经审查验证；公司财务会

括资产负债表、损益表、现金流量表、财务情况说明书、利润分配表；上市公司在每一会计年度的上半年结束之日还应制作

报告。公司向外报送的年度会计报告必须依法经注册会计师验证，并由公司法定代表人、主管会计工作的负责人、总会计师责人和主管会计人员签署。

16、ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该公司的原材料购进均通过采购、验收、记录应付帐款、支付货款等环

要求：请根据内部控制的一般原理，编制设计一份该公司原材料购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均能用“是答。“是”表示存在这个控制；“否”表示不存在这项控制。

答： ABC家用产品制造公司购业务内部控制问卷 回答 问 题 是 否 题 1、 1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经批准 2、 2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据 3、 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号 4、 4、 请购单、订货单、验收单数量是否核对 5、 5、 购货发票是否经单价、乘积、加总检查 6、 6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票 7、 7、 采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职员是否相互独立 8、 8、 购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证 9、 9、 应付账款的总账与明细账是否定期核对 10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制 11、是否定期向供应商发出对账单 12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商 13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定 ?????? 问