作业成本法的运用(7)

而且在资源库中，资源产出量和费用相互联系。例如，在人工资源库中，既反映了人工的资源产出量是多少人工小时，又有人工费用的金额，资源使用单价的固定金额及比例金额，清晰地反映了成本投入与产出量的关系。RCA的数量基础方法提出了资源消耗和成本分配的统一核算，促进了差异分析，也促进了对生产能力的分析。

（三）在RCA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动成本两大部分，反映了各项成本固有的初始性态

例如，折旧是固定成本，人工工资则是变动成本。企业的战略决策和方案选择往往决定着成本的初始性态，例如年薪制和计件制的选择直接影响工资费用的习性。从资源消耗的成本分配角度看，变动成本的初始性态也许会在资源消耗时发生改变。

1.在消耗成本时，成本性态的变化有以下四种可能：

情况1：消耗量是固定的，成本费用率也是固定的，那么在消耗后资源消耗成本的性态不会发生变化，仍旧是固定成本。

情况2：如果消耗量是固定的，即使成本费用率是变动的，最终的资源消耗成本对于消耗者来说也成为了固定成本。也就是说，资源消耗成本的初始性态由变动成本变成了固定成本。

情况3：尽管消耗量是变动的，但由于成本费用率是固定的，即资源消耗成本的初始性态是固定成本，使得消耗后的成本结果仍旧是固定成本。

情况4：消耗量是变动的，成本费用率是变动的，最终的成本结果仍是变动成本。该消耗资源成本的初始性态没有变化。

2.RCA主要通过以下方式有效地解决了上述ABC法的八大缺陷：

（1）通过对资源生产能力的持续计量来衡量资源产出量；

（2）反映了同类资源库内资源要素的相互关系；

（3）正确地反映了资源消耗成本固有的初始性态及其在过程中变化的成本性态；

（4）准确地计算了短期到中期在生产能力使用上的波动，描述了超额和空闲生产能力的差异，以采取有效的管理措施；

（5）准确表达了资源的相互关系，用资源产出量表示了因果关系；

（6）完全分配了所有资源成本（包括间接费用），提高了产品成本的准确性。

四、结语

RCA作为新一代的成本会计，既是ABC的有益补充，又进一步改进了ABC的准确性与合理性。RCA管理系统产生的信息，可以满足经营决策、战术决策、战略决策等各个层次的不同需求，帮助企业做出正确的决策。相比于ABC，RCA是一种更全面、对成本控制更详细的方法。它可以将超额或者空闲生产能力的成本分配给应该负责的个人或者层次，而不是分配给产品；可以在资源层次上识别成本固有的初始性态，准确地区分固定成本、变动成本，并关注成本性态在消耗过程中发生的变化；为决策者提供了从资源层面到组织层面的任何层面上追踪、归集成本信息能力。而且，RCA是一种动态的方法，它的成本模型能够对环境的变化做出及时的动态调整。

RCA是管理会计信息系统中一种更全面的成本核算方法。它虽然把焦点放在资源上，但同时整合了各种孤立的成本管理方法的成本方法，包括ABC、ABM、变动成本法、吸收成本、实际成本、标准成本、作业资源计划、初级成本、次级成本等概念。尤其在使用了ERP系统的公司，如果应用RCA作为其中的一部分，可以一种综合方式达到执行成本管理原则最好的组合。

《会计之友》2006年第36期