作业成本法的运用

作业成本法的运用

韩林芝

发布时间:2004-02-09

内容摘要 本文针对人力资源管理中成本核算和决策的现状，根据作业成本法的特点和适用性，提出应当在人力资源管理中应用作业成本法，并对其在人力资源管理中的运用作了说明。

关键词 作业成本法 人力资源管理 成本核算

随着人力资源管理实践的发展和理论研究的深入，人们逐渐认识到只有对各项人力资源管理活动进行准确、合理的计量与核算，才能对人力资源管理工作的经济效果和效率做出合理的评价，不断改善人力资源管理工作。

作业成本法相对传统成本方法更加精确，更加先进，已在理论和应用领域受到广泛重视。作业成本法(Acdvity—based Costing，ABC)，即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

人力资源管理活动发生的费用以间接费用为主，它所产生的效益和成本的发生、归集和分配不易准确计量，致使很多组织在人力资源管理成本决策上不够精确，盲目降低费用，或不能客观评价工作绩效，挫伤了人力资源管理主管的积极性。作业成本法最突出的特点是对间接费用的分配突破了传统成本方法所采用的单一数量分配基准，而采用多元数量分配基准，集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量，由于提高了与“产品”实际消耗资源的相关性，从而使作业成本会计提供相对准确的成本信息，也相应地提高了企业决策和控制的准确性。

作业成本法从成本对象与资源耗费的因果关系着手，力图揭示两者间的本质联系，是以成本动因为媒介的因果分析方法。成本动因不仅是分配间接费用的恰当依据，它还揭示了成本的因果关系，揭示了消除浪费改进管理的可能性，因为找到了成本动因也就找到了资源耗费的根本原因。例如：对技术工人进行培训，应以培训内容对组织的贡献大小为动因，在一般技术培训和和特殊培训合理配置资源，消除浪费。

作业成本法的计算过程见下图。

按照作业成本法计算步骤，人力资源成本计算过程如下：

1．定义作业

定义人力资源管理中的作业，是构造作业成本方法的基础。定义作业首先要进行鉴别，它需要鉴别者具有科学的估计、判断能力，需要确定哪些作业是重要作业并且需要进一步细分，哪些作业不需要细分，甚至可合并到其他作业中去。一个组织的人力资源管理作业链主要是由人力资源规划、招聘和录用、员工培训、绩效考评等构成，其中招聘和录用作业链主要是由制定计划、组织宣传、招聘地点和方式选择、测试、评估、试用、录用等构成。不同企业针对其人力资源管理特点、管理目标和绩效要求可能定义出不同的作业。

2．归集作业消耗的资源费用

本步骤主要工作是收集、分解和归并资源费用到相关的作业。比如招聘和录用过程中的组织宣传作业消耗的资源费用有咨询费、广告费、资料费、人工费、租金、动力、设备折旧等。归集资源费用到作业上所进行的资源动因分析是很有价值的，它可以揭示人力资源费用的发生，描述人力资源费用为什么和如何发生，如果有本单位详细的历史资料，或有相似单位的资料可对比，则可以进一步分析人力资源费用的规模合理性，发生的有无价值，使用的效率如何等等。另外结合增值／不增值作业分析，核心／支持型作业分析，有助于管理者们制定有关降低成本的决策。

3．建立作业中心、作业成本库

上述两步的完成将产生大量的次级作业，为了建立合理可行的系统，需要把大量次级作业按一定的原则合并为若干个一级作业，建立作业中心，若干个作业中心还可以按照一定规则归并为一个作业成本库。实际操作中由于不同设计者在为

各项次级作业选择作业中心，归集作业中心成本为作业成本库时的思路和方法不同，最终设计的作业中心和作业成本库的数量会有所不同。

例如：某公司人力资源部门2001年招聘工作费用125，278元，全年共进行了5次招聘活动。按上述成本核算步骤，经分析该组织全年招聘与录用费用、作业动因及成本动因率如表所示。

4．分配作业成本库作业到成本标的，计算单位成本

根据计算出来的成本动因率和人力资源管理工作消耗的成本动因数量，可以计算出人力资源管理工作的作业成本和单位作业成本，

Cm=∑Rj·Qmj

Cm'=Cm／Qm

式中，Cm表示m期人力资源管理工作的总作业成本，Gm，表示m期人力资源管理工作的单位作业成本，Rj表示j作

业成本库成本动因率，Qmj表示m期人力资源管理工作消耗的成本动因总数量。

总之，需要注意的是，作业成本系统设计的差异大小，受公司性质、运用此系统的目的及设计者的差异等众多因素的影响，是对诸如作业中心、作业成本库、成本动因等设计中的重要问题做出不同抉择的结果。

采用企业成本法对人力资源管理进行成本分析可以帮助组织开发有价值的人力资源管理作业，分析出决定作业成本的动因，准确计量作业消耗的资源成本，辨别和消除无增值成本，确定企业人力资源管理中所有重大作业的效率和效果，辨别和评价能够提高人力资源部门未来业绩的新作业，进而更好地激励人力资源主管，使其管理水平得到不断提高。

参考文献：

1．张一弛:《人力资源管理教程》，北京大学出版社，1999年9月第1版。

2．李剑锋：《人力资源管理：原理与技术》，电子工业出版社， 2002年6月第1版。

3．Gary M．Cokins：《作业成本管理——成本会计制度的创新》，辽宁人民出版社，2001年第1版。

《中国人力资源开发》2003年第11期

作业成本法中的成本动因分析

邓为民

发布时间:2004-06-07

摘要：作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。

作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过对于作业成本的计量间接计算出产品的成本。作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。作业成本法在西方国家已经获得大规模的应用，在我国作业成本法的应用刚刚起步，已经出现了一系列的成功的试点案例。

作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。传统成本法以单一的工时为分配基础，割裂了成本与其产生原因之间的关系，导致了成本分析和控制的失效。作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。但是成本动因的内涵本身也随着作业成本的应用深入而不断发生变化，本文专门就作业成本法的成本动因概念的最新进展进行介绍，对成本动因提供一个比较全面的认识。

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