2012审计学复习资料(9)

一、货币资金的内部控制 良好的货币资金内部控制制度应包括下述内容： （一）职责分工

现金由出纳部门专人保管；当日现金收入要及时送存银行；出纳部门保证其安全性；现金的保管与会计记录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的

岗位分离；货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。 （二）授权批准

在收付货币资金前，必须经过业务负责人批准。如：出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。

（三）凭证和记录 （四）定期盘点与核对

要求定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

二、货币资金的内部控制测试 （一）了解货币资金的内部控制 （二）对货币资金内部控制进行初步评价

对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容： （1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。 （2）是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。 （3）是否存在出租、出借银行账户的情况。 （4）出纳与会计的岗位、职责是否严格分离。

（5）货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。

对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。

（三）抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录

为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进行如下检查： （1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符； （2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确； （3）核对收款凭证与银行对账单是否相符；

（4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符； （5）核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。 （四）抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录

为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师应选取适当的货币资金付款凭证作为样本进行如下检查： （1）检查付款的授权批准手续是否符合规定；

（2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确； （3）核对付款凭证与银行对账单是否相符；

（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致； （5）核对实付金额与购货发票等相关凭据所列金额是否相符。 （五）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对

（六）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 （七）检查外币资金的折算办法是否符合有关规定，是否与上年度一致 （八）评价货币资金的内部控制 第三节 货币资金的实质性程序 （一）库存现金的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 （3）确定库存现金余额是否正确。

（4）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。 （二）库存现金的实质性程序 （1）对库存现金日记账与总账的余额。

核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。 （2）监盘库存现金。

监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的

具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：

①制定库存现金的盘点程序；

②审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对； ③盘点库存现金；

④资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； ⑤编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。 （3）抽查大额现金收支事项。 （4）检查现金收支的正确截止。 （5）检查外币现金的折算是否正确。

（6）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。 二、银行存款的实质性程序 （一）银行存款的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定银行存款的余额是否正确。

（4）确定银行存款在资产负债上的披露是否恰当。 （二）银行存款的实质性程序 （1）核对银行存款日记账与总账的余额。 （2）实施分析性程序。

（3）取得并检查银行存款余额调节表。

注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括： ①验算调节表的数字计算是否正确。

②审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录。 ③核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。 （4）函证银行存款余额

函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的存在，而且还可了解企业所欠银行的债务；同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。

（5）抽查大额银行存款收支的原始凭证。 （6）检查银行存款收支的正确截止。 （7）检查外币银行存款的折算是否正确。

（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。 三、其他货币资金的实质性程序

其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。 （一）其他货币资金的审计目标

（1）确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏 （3）确定其他货币资金的余额是否正确

（4）确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当

（二）其他货币资金的实质性程序：

（1）核对明细账期末合计数与总账数是否相符。

（2）函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。 （3）对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。

（4）抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。 （5）抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。 （6）确定其他货币资金的披露是否恰当。

第十二章 审计报告

第一节 审计报告概述

一、审计包括的含义和作用 （一）审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计 …… 此处隐藏：7856字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……