2012审计学复习资料(7)

（1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查本期在建工程的增加数。 （3）检查本期在建工程的减少数。

（4）检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在。 （5）结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。 （6）确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当

四、固定资产清理的审计 （一）固定资产清理的审计目标 确定固定资产清理的记录是否完整；确定反映的内容是否正确；确定固定资产清理的期末余额是否正确；确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。

（二）固定资产清理的实质性程序

（1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

（2）检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。 （3）检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议作适当调整。 （4）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。

第九章 生产与存货循环审计

第一节 生产与存货循环的特性

一、生产与存货循环涉及的主要业务活动 计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品。 上述业务通常涉及以下部门：产计划部门，仓库，生产部门，人事部门，销售部门，会计部门。 （一）计划和安排生产；

生产任务通知单 （二）发出原材料；

一式三联，仓库发料后，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 （三）生产产品； （四）核算产品成本； （五）储存产成品； （六）发出产成品。

出库单一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开具发票的依据。

二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录 （一）生产指令

又称“生产任务通知单”

（二）领发料凭证

如：材料发出汇总表，领料单，限额领料单，领料登记簿，退料单

（三）产量和工时记录

如：工作通知单，工序进程单，工作班产量报告，产量通知单，产量明细表，废品通知单

（四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账

第二节 生产与存货循环内部控制测试 一、生产与存货循环的内部控制

包括三大系统：一是生产过程中的存货的内部控制；二是工薪的内部控制；三是对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。 （一）存货的内部控制

存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能 1、购货应由独立的采购部门负责。

请购单、购货单，购货单副本需送仓储部门和会计部门，以便随后的材料入库和会计核算 2、验收应由专门的验收部门负责 验收单送会计部门和仓储部门

3、建立储存管理责任制 4、领料与发货

领料单一式三份，一份存领料部门；一份作为仓储部门的收据；另一份作为会计部门记账的依据。领料单必须根据用料单、工程通知单或销货单填制。 5、控制生产过程 6、销货 （二）工薪的内部控制

工薪内部控制是指对工薪的支出进行反映和监督的内部控制。主要内容有： 1、雇佣员工；

人事授权表一份存放于人事部门的员工档案，一份送交工资部门 2、授权变动工资； 3、编制出勤和计时资料； 4、编制工资计算表；

工资计算表和人工成本分配汇总表一式两份，一份连同计时卡和计工单留在工资部门，另一份与人工成本分配表送达财务部门 5、支付工资和保管未领工资；

工资只发给经过适当确认的员工，未领工资应保存在财务部门的保险柜中 6、填写个入所得税申报表； 7、记录工资。

根据人工成本分配汇总表编制记账凭证，并登记有关账簿 （三）成本会计制度的内部控制：

成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制与成本费用会计控制两部分内容。 1、成本费用管理控制

成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。

具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。

2、成本费用会计控制

成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。

主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设臵相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。

二、生产与存货循环的内部控制测试 （一）了解和描述生产与存货循环内部控制：

注册会计师了解生产与存货循环内部控制，可以通过询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设臵、存货计价方法以及成本会计制度的信息。还可以通过发放调查问卷或者绘制流程图等方法来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否得到执行。此外，还须实地观察存货的保管是否能够有效地防止存货的变质、毁损和被盗。在调查中，应注意结合企业的实际情况，将不同的方式结合起来使用。不仅应认真听取直接参与生产的技术工人与管理人员的意见，还应注意认真听取技术人员、工程设计师等有关专家的意见；以便对生产与存货循环的内部控制作出正确的判断。

（二）实施简易抽查

为了证实审计工作底稿对生产与存货循环内部控制描述的完整性和正确性，可以在了解并熟悉企业生产流转和工艺流程的基础上实施简易抽查，对其

加以验证。 （三）内部控制测试

1、工薪的内部控制测试 （1）检查工资汇总表 （2）审查所选取的样本 2、成本会计制度的内部控制测试

包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。 （1）直接材料成本的内部控制测试 （2）直接人工成本的内部控制测试 （3）制造费用的内部控制测试

（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试 （四）评价生产与存货循环内部控制：

注册会计师在完成上述审计程序后，应根据所收集的审计证据，结合自己的职业判断能力，对生产与存货循环内部控制进行评价。重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与存货循环实质性程序和重点。一般来说，生产与存货循环内部控制较强，则实质性程序相应的可以适当简化；反之，如果测试结果表明生产与存货循环内部控制较弱，则控制风险较大，注册会计师为了将审计风险降低至可接受水平，必须执行扩大的实质性审计程序。 第三节 生产与存货循环主要账户的审计 一、存货审计

（一）存货的审计目标 审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行 …… 此处隐藏：5627字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……