中级会计职称测验考试《中级会计实务》第八章重难点及典型例题

第8章资产减值 重点、难点讲解及典型例题

一、资产减值的概念及其范围（资产减值准则）

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，是由《企业会计准则第 规范的，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

常见资产减值适用准则如下表所示：

【提示】资产减值是否可以转回容易岀客观题，考生一定要有区别的记忆。

【链接】可供岀售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益

转回（通过资本公积转回），债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过

资产减值损失”转回 二、资

产减值的迹象与测试

减值迹象与减值测试的关系，如下图: 弧未达対町他用狀蠡的无晤贾产

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【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权 投资是否发生了减值。因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发 放现金股利会导致净资产减少，因此需要8号资产减值》 费

产

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进行减值测试。

【例题1多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有

（）。

A ?企业合并所形成的商誉

B?固定资产

C?使用寿命不确定的无形资产

D?长期股权投资

【答案】AC

【例题2 ?判断题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（）【答案】X

【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。

三、资产可收回金额的计量（单个资产减值）

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预汁未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在估计资产的可收回金额时，应当遵循重要性要求。资产可收回金额确认步骤如下图：

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【例题3 ?单选题】下列关于资产可收回金额的说法中，不正确的是（）。

A ?资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B ?只要资产的公允价值减去处置费用后的净额或者资产预计未来现金流量的现值超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额

C ?如果没有确凿证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额

D ?减值测试时，资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值均需要估计

【答案】D

【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额。因此可能岀现仅仅估计一项金额的情况。

（一）公允价值减去处置费用后的净额

【提示】处置费用不包括财务费用和所得税费用，是因为与公允价值减去处置费用后的净额对应的资产的 账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税的影响。

（二）资产预计未来现金流量现值 资产预卄朱来现全滝駄现值＜PVy ■- P 第F 筛预计赞产未来现金流葷（观凡） 乙 （1十折理率Ry .

【提示】

（1） 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产 时所要求的必要报酬率。

（2） 折现率通常应当以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率 估计折现率。 ⑶通常应当使用单一的折现率，除非现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反映敏感。

1 ?预计未来现金流量应当考虑的因素【* 2009年多选题】【★ 2011单选题】

① 应当以资产的当前状况为基础，不应包括尚未作岀承诺的重组事项或与资产改良有关的现金流量。

② 不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流岀以及与所得税收付有关的现金流量。

③ 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

④ 涉及内部转移价格的需要作调整。

预计资产未来现金流量一持续使用中预计现金流入一必须的预计现金流岀

土处置资产所收到或支付的净现 金流量

【提示1】应当考虑的因素和不应当考虑的因素需要注意区分，经常以多选题的形式岀现。

【提示2】预计未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流岀以及与所得税收付有关的现金

流量，是因为对应的资产的账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税的影响。

【例题4判断题】企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与资产改

良、资产维护有关的预计未来现金流量。（

） 【答案】X

【解析】未来发生的资产维护支岀只是为了使资产保持正常状况，因此企业在预计资产未来现金流量时应

将其考虑在内。

【例题5判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场

货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（

） 【答案】V

【例题6 ?单选题】A 公司2X 11年未有迹象表明生产甲产品的流水线可能发生减值。 企业批准的财务预算中 2X12年、2X13年该流水线预计未来 2年内现金流量有关的资料：

甲产品销售现金收入 500万元、300万元, 购买生产甲产品的材料支付现金 100万元、150万元，设备维修支出现金 5万元、20万元，2X 12年发生财

务费用50万元，2X 13年该流水线处置资产所收到净现金流量 2

万元，需要缴纳的所得税费用为 0. 5万元。

假定有关现金流量均发生于年未，收入、支出均不合增值税。则

2X 11年末预计2X 12年和2X 13年未来现 金流量分别为（

）万元。

A. 500、132

B

395、130

.

C. 394、132

D. 395、132

【答案】D

【解析】预计2X12年未来现金流量=500—100 -5= 395（万元），预计2X13年未来现金流量=300- 150- 20+ 2 = 132（万元）。

【拓展】现金流入主要是销售商品收入、资产报废净现金流量；现金流岀主要是购买材料、人工以及其他日常支岀等。

2. 预计资产未来现金流量的方法

3?外币未来现金流量及其现值外币现金流量现值的计算：

【提示】（1）折现率是结合外币风险确定的；（2 ）汇率采用的是计算现值时的即期汇率，而不是发生现金流时

的汇率。

【例题7 ?计算题】甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。

甲公司于2X11年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：

（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

（2）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计

货轮未来3年产生的净现金流量（假定使 …… 此处隐藏：5085字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……