国有企业实施全面预算管理优化方案探究(2)

3.预算管理考评、奖惩体系的特殊性。国有企业的董事、监事和高级管理人员基本是由相关政府部门进行委派，他们不是持有该企业多数股份的股东。因此，国有企业预算监督管理、预算考评、薪酬和奖惩需要根据其社会责任权重进行制定，预算考评不能仅仅以其为企业创造多大价值、企业盈利有多寡，需要考虑他们为人们创造了多大价值，国有企业具有全民所有制特殊性质。

三、国有企业全面预算管理存在问题分析

（一）预算编制权利过于集中，沟通较少

国有企业企业预算编制权利过于集中，主要体现在以下两个方面：一是预算管理委员会在预算编制时，主要由预算管理委员会和各责任部门参与，普通员工参与度很低，很多普通职员认为预算编制是高层管理人员的事，与他们没有多少关系，基本没有积极参与预算编制过程。二在预算编制过程中，上下级部门沟通严重不足。一般是以自上而下模式进行编制，下级多以服从上级命令为主，不利于充分调动各个参股、控股和独资公司预算编制与执行积极性。与此同时，由于缺少上下级部门充分沟通，预算目标编制准确性方面还有待于改善，因此，国有企业需要更加专业的专门进行预算管理的部门，科学编制预算，制定合理预算目标。

（二）预算控制缺失，预算控制效率低下

国有企业在预算执行和控制过程中，主要出现以下情况：一预算管理委员会对预算执行机构的预算执行情况没有进行全程动态跟踪，对其预算管控力度、时效性与全面性有待于加强；二是预算管理委员会未对执行过程中出现的问题进行及时地分析，并采取相应措施，及时进行调整。此外，个别预算调整需要根据按照程序和流程进行审批。

预算控制分为事前、事中和事后控制，国有企业预算管理侧重于事中和事后控制，忽略了预算事前控制。主要体现在以下方面：一是国有企业各项费用以事后控制为主，实际控制效果有待于加强。部门费用主要有办公费、保险费、差旅费、业务招待费、福利费、交通费、会议费、质量费、咨询费、宣传费、劳务费、税金等。事后控制还容易导致业务不受控，报销及时性差，预算对标数据价值降低。二是专项费用预算差异性的产生就是由于各部门没有合理地进行资源的配置。从年度的预算数和实际数来看，有的部门并没有把专项费用利用彻底，资源配置不合理。

（三）预算管理执行不到位，控制不严格

1.预算执行不到位，预算松弛现象较为严重。国有企业往往侧重于预算编制，忽略了预算执行。提供了预算报告分析，但没有分析实际数据与预算数据的偏差及成因。若是国有企业不提供预算报告并分析数据存在偏差较大的原因，预算执行将不会到位，其他与预算相关工作难以如期进展。与此同时，国有企业全面预算管理事中和事后控制力度很弱。相较一般的企业，国有企业的预算松弛现象较为严重。国有企业的产权代理人是国家，但是国家与真正的企业股东相比并没有剩余索取权，也不会因为企业亏损而承受相应的损失，这样的话预算管理执行缺乏实质性的动力，容易导致企业进行预算管理过程中出现预算松弛的现象，预算实施过程中更没有实质性的精力去进行严格控制以提高企业经营管理能力。

2.权责关系界定模糊，影响预算实施效果。国有企业法律意义上的所有者是空洞模糊、界限不分明的，在一定程度上影响到全面预算管理效果，主要体现在以下方面：一是大型国有企业总部权利比较集中，子公司权利较少，尤其是全资及控股子公司，在某些情况下，会以牺牲子公司利益为代价，同时加大了子公司预算执行、分析与管理的难度。二是在实施预算管理过程中，多以历史指标作为预算分析主要数据，忽视对外部市场环境对其预算管理产生影响，导致部分预算指标难以和外部环境分析相匹配，加大预算执行控制的难度。与此同时，全面预算管理在进行预算执行结果分析时，侧重财务业绩指标和主营业务业绩指标，忽视非财务指标及非主营业务指标，它们对于企业战略目标有一定影响，影响到企业长远战略目标实现。

（四）预算考评考核重视程度不足，缺乏有效考评及监督机制