注册会计师审计风险的成因与防范

注册会计师审计风险的成因与防范

论注册会计师审计风险的成因与防范

【摘 要】社会经济生活中存在大量的不确定性和欺骗性，从而

产生了审计风险。本文分析了审计风险产生的原因，相应提出了预

防和控制措施，使审计在维护社会主义市场经济秩序方面发挥应有

的监督作用。

【关键词】审计风险；成因；预防

一、审计风险的含义

审计风险是指会计报表存在错报或者漏报，而注册会计师发表不

恰当审计意见的可能性。随着市场经济的发展，社会经济生活的复

杂性和不确定性逐渐增加，公众对审计的期望越来越高，审计的难

度也越来越大。现代审计是建立在内部控制制度评审基础上，运用

抽样审计的理论和方法来解决审计实务问题的，因此审计风险必然

存在。[1]本文将从审计风险的原因出发，探讨如何防范与控制审

计风险。

二、审计风险形成的原因

为什么会产生审计风险？主要是因为审计主体在对审计客体进行

审计时，是通过对内部控制制度评审，运用抽样方法结合职业判断

解决实务问题，这种职业判断有时是和客观事实偏离甚至相反的，

这就导致了审计风险。

1、审计人员综合素质不高

一方面，审计是需要注册会计师的经验和知识进行职业判断的行

注册会计师审计风险的成因与防范

业，但是现代审计内容越来越复杂，越来越广泛，既包括对被审计

单位经营成果分析，又包括对内部控制制度健全与运作效果进行评

价，而注册会计师的经验和能力的是有限的，因此审计工作不可能

达到一种完美的效果，特别是对于刚刚从事审计工作的人员，需要

在审计工作中不断积累经验和能力。即便是长期从事审计工作的人

员，面对复杂的业务，也难免做出不恰当的判断。另一方面，审计

是一种技术性很强的服务，要求注册会计师具有高尚的品德、高度

的职业关注、扎实的专业技能和准确的判断力，但是部分注册会计

师缺乏应有的职业道德，未能保持应有的职业谨慎态度，未能对被

审计单位的内部控制制度进行有效的评估，从而加大了审计风险，

导致审计失败。

2、审计方法的局限性

由于审计内容的广泛性和复杂性．受审计成本限制，不能将审计

事项全部查清。因此，现代审计广泛采用抽样审计，根据样本推断

总体特征，这就导致审计活动的结果必然存在误差。此外，根据成

本效益原则，注册会计师会放弃那些耗时费力但对整体审计影响不

大的审计程序，或者对一些固有风险、控制风险大的项目选择的样

本量过小，从而进一步使审计意见失实，也就是说，实施抽样审计

意味着注册会计师对审计风险有一定的可接受水平。

3、被审计单位的原因

被审计单位自身的内部控制管理虽然对财务管理工作在某些方面

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起着积极作用，但是部分企业内部控制不严，进而将影响会计报表

的真实性从而加剧审计风险。如果企业管理人员重视内部控制，良

好的控制环境将有利于保障公司财务安全，保证会计报表的可靠

性，从而降低了注册会计师的审计风险，相反控制风险将会加大。

此外，部分公司的经营活动不规范，投机心理促使一些企业粉饰财

务报表，在会计工作中故意舞弊，对注册会计师的审计工作不予配

合，甚至贿赂审计人员等，这也给审计人员工作带来难度，审计风

险也将会加大。

4、社会环境影响

我国已经颁布了《审计法》、《注册会计师法》等法律为审计活动

提供依据，但相关法律体系仍然不健全，面对出现的新问题，审计

人员没有统一的判断标准，从而形成审计风险；而且法律法规对于

事务所设立的标准很低，形成了事务所遍地开花的现象，事务所要

生存就要有义务，失去客户事务所也就面临生存困难。而被审计单

位更愿意聘请能够协助其舞弊的事务所，粉饰财务报表。为了生存，

事务所将会承接这些不该接受的义务，为其职业环境埋下隐患，加

大审计风险。此外，市场经济环境日趋复杂，公众希望注册会计师

能够发现所有的错弊，但是由于成本效益原则，注册会计师的审计

结果与公众期望存在差异，导致审计风险。

三、审计风险的防范与控制

1、提高审计人员综合素质

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防范审计风险关键在于提高审计工作质量，高质量的审计主要取

决于高素质的审计队伍。审计能否真正发挥为政府和公众服务的作

用，不仅要有完善的行业标准，还要培养一批高素质的审计专业队

伍。这就要求审计人员不断提高自身的综合素质，不仅要熟练审计

操作基本程序，还要懂得财务会计知识，掌握相关法律法规，及时

补充审计工作的新理论，新知识，新方法和相关知识，并采用正确

的审计方法，以不断提高审计人员的工作能力和业务水平。审计人

员不仅要有熟练的专业技能，还要认真履行审计职责，要保持独立

性与职业谨慎态度，在审计过程中严格执行国家审计准则和审计规

范，使审计行为符合准则的要求。因此，会计师事务所要尽可能吸

收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会

计师加入审计队伍，造就一批既精通审计业务，又具备良好职业道

德的高层次人才，以防范日益增加的审计风险。

2、审计技术的合理性

审计人员在采用抽样审计时，要慎重选择样本，保持应有的职业

谨慎态度，选择能够代表整体的样本，特别是对财务报表影响比较

大的项目要重点审计。审计取证时，不仅要从被审计单位内部取得

证据，还要从银行、交易对象等外部单位获得证据；对于存货等实

物要亲临现场监盘，获得实物证据，充分运用观察、分析性复核、

重新计算等审计程序，体现取证渠道的综合化，提高审计证据的充

分性和适当性。要重视控制测试，关注控制测试可能的三种结果：

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被审计单位内部控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执

行；控制本身的设计是合理的，但是没有得到执行；控制本身的设

计是无效的，或者缺乏必要控制。通过控制测试可以减少实质性测

试的工作量，提高审计工作效率。

3、慎重选择被审计单位

审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经

营行为，高明的注册会计师往往在接受审计前就把高风险排除在

外，会选择信誉度较高的被审计单位，如果被审计单位诚信度低，

那么欺骗注册会计师的可能性就非常大。其次在接受业务时，对于

陷入困境出现资不抵债、主要财务指标恶化、亏损数额巨大、人力

资源短缺等状况，意味着被审计单位错弊的可能性很大，注册会计

师要尤其关注。此外，注册会计师要进行风险评估，确定自己可接

受的审计风险水平，如果被审计单位的风险超过的注册会计师的可

接受水平，可以拒绝或持保留意见。

4、改善审计社会环境

良好的职业法律环境是注册会计师审计质量的保证，近年来，我

国虽然颁布了一系列审计法规，创造了越来越好的环境，但是法律

法规仍然不健全，导致审计工作无法可 …… 此处隐藏：1617字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……