2013年中级会计实务重点、难点及典型题解

第1章 总论

重点、难点讲解及典型例题

一、财务报告目标

向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

二、会计基本假设

企业应依据权责关系，而不是现金的收付时间来确认收入和费用归属的期间。

四、会计信息质量要求

【例题1·单选题】下列业务或事项的处理中，体现了实质重于形式要求的是（ ）。

A．具有融资性质的售后回购的处理

B．外购的固定资产按实际支付的价款计量

C．对某些资产、负债采用公允价值计量

D．期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价

【答案】A

【解析】选项A，形式上属于商品销售，但实质上属于融资行为，所以准则规定不确认商品销售收入。体现了实质重于形式的要求；选项B，体现了历史成本计量属性；选项C，体现了相关性要求；选项D，体现了谨慎性要求。

【提示】掌握该类题目的要点是把握各项信息质量要求的内涵，通过对业务事项的会计处理

实质的分析，理解所体现的依据。

五、会计要素

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

(一)各会计要素的特征

【提示1】六大会计要素的特征容易在考题中以文字描述性的形式出现，考生在复习中应深刻理解。

【提示2】净利润＝利润总额－所得税费用

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

其中，营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益(损失为“－”)＋投资净收益(损失为“－”)

【例题2·多选题】下列关于会计要素的表述中，正确的有（ ）。

A．负债的特征之一是企业承担的法定义务

B．资产的特征之一是预期能够给企业带来经济利益

C．所有者权益的来源仅包括所有者投入的资本(合资本溢价或股本溢价)

D．企业的利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失

【答案】BD

【解析】本题考核会计要素的特征。选项A，负债是企业承担的现时义务，该义务既可以是法定义务，又可以是推定义务；选项C，所有者权益按其来源不仅包括所有者投入的资本，还包括直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

(二)利得与损失

【提示】利得与损失是新准则引入的概念，考生应掌握其概念、性质及会计处理方式，并通过实例深刻理解其与收入费用的区别。

【例题3·判断题】企业发生的各项利得或损失，有可能计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。（ ）

【答案】√

【解析】利得或损失虽然最终都会影响所有者权益，但实际发生时，有可能先计入当期损益，通过利润转入所有者权益，也可能直接计入所有者权益。

六、会计要素计量属性

计量属性的选择：企业一般应当采用历史成本计量属性，在某些情况下，准则允许采用其他

计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【提示】会计计量属性的考核近年来也有应用化的倾向，不再局限于文字描述性题目，而是给出业务事项来判断计量属性的选择，既考核计量属性的内涵，又考核业务事项的会计核算。

【例题4·多选题】下列各项资产中，期末采用公允价值计量的有（ ）。

A．商誉

B．交易性金融资产

C．无形资产

D．可供出售金融资产

【答案】BD

【解析】商誉和无形资产采用历史成本计量属性。

本章小结：

本章作为教材第一章，主要讲解一些基础理论、概念，虽然后续章节的专业知识均在其统御之下，但本章在考试中所占分值比重并不高。考生学习本章时，可能会感觉有些内容不好理解，尤其是对基本概念理解不清，不知道如何运用等等。这实际上是学习任何一本教材第一章的“通病”，因此大家不必过于担心，等学了后续章节具体内容再回头复习时，自会“豁

然开朗”。

在本章的学习中，需要重点掌握以下知识点：会计基本假设(四个)；会计信息质量要求(八个)；会计要素(两大类，共六种；关注利得和损失)；会计计量属性(五种)。第2章 存货 重点、难点讲解及典型例题

一、存货的初始计量

(一)外购的存货

【提示1】商品流通企业(如家乐福、贸易公司等)外购存货的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。既可以在发生时计入，也可以先进行归集，期末再分摊(已售商品的进货费用摊入当期损益—主营业务成本，未售商品的进货费用摊入期末存货成本)。注意与制造业企业的区别。

【提示2】合理损耗举例：采购汽油正常挥发的；运煤途中正常遗漏的。

不合理的损耗，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中，不构成存货入账成本。

【例题1·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。

A．采购存货的价款

B．入库前的挑选整理费用C．运输途中的合理损耗D．采购过程中因意外灾害发生的净损失

【答案】ABC

【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应记入“营业外支出”科目。

【例题2·单选题】甲企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料的实际单位成本为每公斤（ ）元。

A．32.4

B．33.33

C．35.28

D．36

【答案】D

【解析】购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480(元)，实际入库数量＝200×(1－10%)＝180(公斤)，所以甲企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36(元/公斤)。

【提示】存货成本的确定是基础性知识点，也是考试的重点，考生应熟练掌握外购存货成本的构成要素，尤其是途中合理损耗的处理，经常在计算性客观题中出现。

(二)委托外单位加工取得的存货

【提示1】按税法规定，收回后连续加工应税消费品的，再加工后的应税消费品出售时应缴纳消费税，之前加工环节由受托方代收代交的消费税允许从中扣除，因此会计处理上，将加工环节消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，未来便可以直接抵扣销售时应交税费—应交消费税的贷方金额；而收回后直接用于出售的(或连续生产非应税消费品)，出售时不再缴纳消费税，也就不能抵扣前期缴纳金额，且消费税是价内税，所以加工环节的金额应计入加工物资成本。

【提示2】委托加工环节，委托方应交消费税的计算：

①受托方有同类消费品销售价格时，消费税＝同类消费品销售价格×消费税税率

②受托方无同类消费品销售价格时，消费税＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝(材料实际成本＋加工费)/(1－消费税税率)

【提示3】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握增值税、消费税什么时候计入成本。此外委托加工存货入账成本的计算或构成要素是选择题的常见出题点。

【例题3·单选题】A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元，完工收回时支付加工费2000元，消费税8000元。A公司收回材料后将 …… 此处隐藏：8523字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……