财政学论文(2)

第二，财产估价偏差，使税收减少。遗产包括死亡人死亡时所有的财产，既有不动产(土地、房屋等)，又有动产(股票、债券、保险单、文物、字画等)。由于则产形式多种多样，评估财产的价值非常复杂，尤其是对无形动产的估价更麻烦，往往要花很长时间，加大税收的征管难度。同时，由于主客观因素的影响，财产价值低估的现象时有发生，这导致征税额减少，税收流失。

第三，逃避税乎段隐蔽，影响遗产税的征收。在各国遗产税征收实践中，影响遗产税征管的另一个难题就是逃避税问题。逃避税的手段很多，如隐匿或虚报则产，使应纳税额减少；利用有关家庭内部遗赠免税规定避税；利用信托基金或慈善公益手捐增免税的规定避税等等。

二、遗产税开征缘由

1、关于遗产税开征缘由的各类学说

遗产税的开征一般和赠与税是分不开的。有些人认为遗产税和赠与税的税源较小，对组织国家财政收入的意义不大，但是，西方各国一般还是赞同征收这类财产税。至于西方各国为什么要课征这类财产税，虽然经济理论界提出了各种各样的征收财产转让税的理由，但是目前没有一致的说法。具体来说，主要包括一下几种观点：

（1）国家共同继承权理论。私人之所以能积聚财产，并非仅是其独自努力的结果，而是有赖于国家的保护，所以国家对财产所有人死亡时所遗留的财产理所当然地拥有分得部分遗产的能力。

（2）没收无遗嘱的财产说。遗产由其亲人继承是死者的意愿，而对其他无遗嘱的财产应由国家没收最为合理 。

（3）权力说。遗产发生继承关系，缘由是遗产人与继承人之间的血缘或其他情谊关系。从经济角度来看，继承人所得的遗产是一种不劳而得，其彼此情谊疏淡者更是意外之财。国家允许私人间的遗产继承，即是国家授与私人以财产继承的权利，国家既然授与私人以继承的权利，自然亦有课征和处理遗产的权利。

（4）溯往课税说。凡能留下遗产尤其是大额遗产者，往往都是靠生前逃避税收所致，因而应对遗产课以重税，对死者生前逃避的税收，在其死后无法逃避

的情况下追缴回来。

（5）平均财富说。国家有责任防止财富过多地集中于少数人手中，现实中遗产继承制度就是造成财富集中的重要因素之一，国家应当利用遗产税的课征，达到促进社会财富公平分配之目的。

（6）课税能力说。应以负担能力为纳税标准，而继承人获取遗产就增加了纳税能力。遗产作为一种特殊所得，按照应能课税原则，应当对其课税。 2.遗产税开征的法律依据

此外，关于遗产税的开征还有如下的宪法依据和民法依据：

（1）宪法依据。如我国宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”税收是国家建设资金的重要来源，我国公民依法向国家缴纳应交税款是支援国家建设的爱国行为。

（2）民法依据。世界上绝大多数国家的民法都确认继承是所有权取得的一种方式，如法国民法典第三卷“取得财产方法”中第711条规定：财产所有权得因继承、生前赠与、遗赠以及债的效果而取得或转移。这种规定从法律上确认了继承的所有权效力。从这个意义上说，继承和买卖、赠与一样，都是取得财产所有权的一种法律行为。从这个意义上说，继承和买卖、赠与一样，都是取得财产所有权的一种法律行为。而一种权利的取得总要支付相应的义务。在现代社会，这种义务的一部分表现为税收。因而在继承遗产时，继承人应向国家缴纳遗产税。

三、世界各国及地区遗产税开征现状

1、世界各国及地区遗产税开征与否

香港特区立法会的一纸法令，宣告了2006年2月11日遗产税在这个自由港的历史性终结。富兰克林所说的，人生中无法避免的两件事情是，死亡和纳税。许多年来，正是这两件不可避免事件之间的结合，引发了全球范围关于遗产税的征废之争，其中包括美国近几年围绕遗产税的保留与废止而发生的颇有戏剧性的风波。

在美国，人们对于遗产税的改革有着截然不同的两种看法。虽然取消“劫富济贫”的遗产税将给拥有巨额财产的最富有阶层带来巨大的利益，也有人指责布什总统提出的取消遗产税计划是向富人献媚，但是富翁们并不领布什的情。令人感兴趣的是，率先反对取消遗产税的不是“无产阶级”——贫困阶层，而是一群亿万富翁：2001年2月，由拥有数百亿美元资产的世界首富比尔-盖茨的父亲威廉-盖茨以及世界第二首富、著名投资家、享有“股神”之称的巴菲特以及金融巨头洛克菲勒等120名亿万富翁联名向美国国会递交请愿书，反对取消遗产税，并在《纽约时报》上刊登广告：“Please tax us”。

为什么保留遗产税呢？亿万富翁们在请愿书中说：取消遗产税将使亿万富翁

的孩子们不劳而获，使富人永远富有，使穷人永远贫穷，这将伤害穷人家庭。对于这些富翁的举动，拥护者们称其体现了理性的财产哲学：

一是理性的利己主义，认为人穷则思变。生而富有则可能坐享其成，不思进取。所以减少遗产是理想地为子女着想。

二是高尚的利他主义，认为自己大量积累财富最终是为了造福社会，担心取消财产税将会影响社会的福利。

但是，反对者们则认为富翁们是在拿“良心”作秀，指责他们的内心并非像他们表演的那样“无私”。他们之所以要求保留遗产税，是因为他们可以通过各种避税手段少纳遗产税，甚至不纳遗产税。而另外一些人则会由于缴纳遗产税使自己的生活和经营活动受到严重影响。

因此，美国作为代表，突出体现了近年来西方国家很多人反对遗产税的主要原因：

一是遗产税的征收成本较高、甚至可能得不偿失。遗产税的税率适用比较复杂，更具不同地区、不同金额、不同财产需要应用不同的税率，甚至还要进行换算。这就需要投入较多的征税力量，需要设置征收遗产税的专门机构，聘请具有专业知识的人员，花费相当多的时间和精力对遗产税进行核实、评估和征收；

二是不利于吸引大量的投资和人才流入。西方有个蒂布特定律，说的是人们往往会选择那些税率较低、税制简单和公共服务较好的地区定居。这样，设立了遗产税的国家和地区在吸引外来投资者、特别是对一国经济发展有着重要影响的长期投资者方面可能处于劣势；

三是遗产税并未真正有效提高他们的政府财政收入。虽然全世界大约有2/3的国家和地区征收这种税。但遗产税收入占财政收入的比例也非常小，而且比例还在不断下降。

最后，经济学家认为，个人财产无论是现金存款还是物业本来就是税后财产，是人们节俭治家并投资创业带来的回报，是对劳动价值的肯定，而遗产税减少了人们储蓄和投资的动力，容易鼓励人们“今朝有酒今朝醉”。不利于经济长期稳定和发展。 …… 此处隐藏：1112字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……