【财务培训讲义】注册税务师考试税法一预习讲义(2)

第二，法律关系的建立及其调整适用的原则不同。民事法律关系建立及其调整是按照自愿、

公平、等价有偿、诚实信用的原则进行的，民事主体双方的地位平等，意思表示自由。民法原则从总体上说不适用于税收法律关系的建立和调整。税收法律关系中，体现国家单方面的意志，权利义务关系不对等。

第三，调整的程序和手段不同

（三）税法与行政法的关系

（五）税法与刑法的关系

【例题·多选题】（2008年）税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述中，正确的有（）。

A税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规

B税收法律责任追究形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑形式

C刑法是实现税法强制性最有力的保证

D有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉

E对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致

『正确案』BCD

『案解析』从税法与刑法区别而言：税法属于义务性法规，主要用来建立正常的纳税义务关系，其本身并不带有惩罚性。税法属于义务性法规，主要用来建立正常的纳税义务关系，其本身并不带有惩罚性，A不正确。就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式。税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的，E不正确。

第二节税收法律关系

本节共3个问题：

1概念与特点

2税收法律关系主体

3税收法律关系的产生、变更、消灭

一、概念与特点

（一）概念--了解

税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。

两种学说及含义：权力关系说和债务关系说

（二）特点——4点（掌握）

1主体的一方只能是国家

2体现国家单方面的意志

3权利义务关系具有不对等性

4具有财产所有权或支配权单向转移的性质

【例题·单选题】（2009年）关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是（）。

A作为纳税主体的一方只能是征税机关

B税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件

C权利义务关系具有对等性

D具有财产所有权单向转移的性质

『正确案』D

『案解析』税收法律关系的特点：（1）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有不对等性，纳税人承担较多的义务，享受较少的权利；（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。

二、税收法律关系的主体——征纳双方

（一）征税主体：以税务（国税、地税）机关为主，还有财政机关、海关。

1税务机关职权（注意多选题）

2税务机关职责（注意多选题）

（二）纳税主体：纳税人（自然人、法人、非法人单位）

1纳税人权利——有新增P19,共14项（注意多选题）

2纳税人义务——有新增P22,共10项（注意多选题）

【例题·单选题】下列职权中不属于税务机关职权的是（）。

A税收检查权

B税收行政立法权

C代位权和撤销权

D税收法律立法权

『正确案』D

『案解析』税收法律立法权，属于国家权力机关的职权，税务机关没有制定税收法律的权力。【例题·单选题】在税收法律关系中，纳税人享有的权利与承担的义务不尽相同，下列行为中属于纳税人权利的是（）。

A按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款

B依法进行账簿、凭证管理

C依法注销税务登记

D向税务机关咨询税法及纳税程序

『正确案』D

『案解析』ABC选项均是纳税人的义务，只有选项D属于权利。

（三）其它税务当事人的权力和义务

其他税务当事人：扣缴义务人、纳税担保人、银行、工商、公安等。（注意多选题）三、税收法律关系的产生、变更、消灭--了解

（一）产生：--以引起纳税义务成立的法律事实为标志（即出现应税行为）。

【例题·单选题】税收法律关系产生的标志是（）。

A纳税人办理或重新办理税务登记

B征税主体与纳税主体的同时存在

C引起纳税义务成立的法律事实

D征、纳双方权利与义务关系的形成

『正确案』C

（二）变更原因--5条（注意多选题）

1由于纳税人自身的组织状况发生变化

2由于纳税人的经营或财产情况发生变化

3由于税务机关组织结构或管理方式的变化

4由于税法的修订或调整

5因不可抗拒力造成的破坏

（三）消灭原因--5条（考过多选题）

1纳税人履行纳税义务

2纳税义务因超过期限而消灭

3纳税义务的免除

4某些税法的废止

5纳税主体的消失

【例题·多选题】（2008年）关于税收法律关系的特点，下列表述正确的有（）。

A具有财产所有权单向转移的性质

B主体的一方只能是国家

C权利义务关系具有不对等性

D税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件

E调整平等主体间的财产关系

『正确案』ABC

『案解析』税收法律关系的变更不以主体双方意思表示一致为要件。税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化。引起税收法律关系变更的原因是多方面的，但是不以双方意思表示一致为要件。

第三节税收实体法与程序法

（本节考点较集中，每年有多个题目）

本节共两个问题：实体法是重点

一、税收实体法（重点掌握）

涉及实体法的六个要素，分别是：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。

（一）纳税人：是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

1含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。

2与纳税人有关的概念有：

（1）负税人：实际负担税款的单位和个人

不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。

纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。

纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）。

【课税对象与计税依据的关系】课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。

【例题·多选题】下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是（）。

A企业所得税

B耕地占用税

【课税对象与税源的关系】课税对象是据以征税的依据；税源则表明纳税人负担能力。（3）税目

1含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。

2作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑——税目税率表）。

3分类：分为列举税目和概括税目两类。

①列举税目:是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法，如：消费税。

②概括税目：是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目，又细分为小概括、大概括。如：营业税。

【例题·单选题】税目是课税对象的具体化，确定税目往往同确定税率同步进行，并以税目税率表的形式表示出来，下列税种未列示税目税率（额）表的是（）。

A消费税B营业税