【财务培训讲义】注册税务师考试税法一预习讲义

【财务培训讲义】注册税务师考试税法一预

习讲义

第一节税法概述

共五个问题：

1.税法的概念与特点

2.税法原则★

3.税法的效力与解释★

4.税法的作用

5.税法与其他部门法的关系

一、税法的概念与特点

（一）税法概念

税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。

了解税法定义时需注意：

1.有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。

2.这里说的税法是广义的，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。

【例题·多选题】（2009年）从广义的立法层次上划分，税法包括（）。

A.全国人大制定的税收法律

B.国务院制定的税收法规

C.省级政府制定的地方性税收法规

D.中央政府部门制定的税收规章

E.市级政府制定的税收规章

『正确案』ABD

『案解析』从广义的立法层次上划分,税法包括全国人大制定的税收法律、国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制定的地方性税收法规，有关政府部门制定的税收规章。（二）税法的特点--了解

1从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法

即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。

2从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权法规

即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。

3从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法

即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

我国结构：宪法加税收单行法律、法规。

【例题·单选题】下列关于税法特点的表述中，不正确的是（）。

A从立法过程来看，税法属于制定法

B从法律性质来看，税法属于义务性法规

C从内容上看，税法具有综合性

D从法律性质来看，税法属于授权性法规

『正确案』D

二、税法原则--掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）

两类原则具体原则

税法的基本原则（四个）1税收法律主义

2税收公平主义

3税收合作信赖主义4实质课税原则

【例题·单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（）。

A法律优位原则

B税收法定主义原则

C法律不溯及既往原则

D程序优于实体原则

『正确案』B

（一）基本原则（4个）--掌握含义及特点

1税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）

（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。

（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性

（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。

【例题·单选题】（2008年）税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（）。

A税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性

B课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性

C课税要素必须由法律直接规定

D依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力

『正确案』D

『案解析』依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收。而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利），即使征纳双方达成一致也是违法的。

2税收公平主义

（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平

【解析】经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。

3税收合作信赖主义

（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。

（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。

4实质课税原则

（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。

【解析】纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。

【例题·单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。

A税收法律主义原则

B税收公平主义原则

C税收合作信赖主义原则

D实质课税原则

『正确案』D

【例题·多选题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（）。

A税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性

B经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考

C实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税

D税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力

E税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则

『正确案』ABCD

（二）税法的适用原则（六个）--掌握含义并加以应用

1法律优位原则

含义：税收法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。

关系：法律＞法规＞规章

法律优位原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。

2法律不溯及既往原则

含义：新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。

3新法优于旧法原则

含义：新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。

4特别法优于普通法原则

含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。

【解析】居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。5实体从旧、程序从新原则

含义：实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。

【解析】实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等），新税法具有约束力。

6程序优于实体原则

含义：在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。

【例题·单选题】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。

A新法优于旧法原则

B特别法优于普通法原则

C程序优于实体原则

D实体从旧程序从新原则

『正确案』C

【例题·多选题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（）。

A根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力

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