我国内部审计职能的现状及扩展

我国内部审计职能的现状及扩展

【摘要】内部审计的职能将随着内部审计所处的内外环境的变化而变化。本文在分析我国内部审计中与其职能发展有关的问题和不足的基础上，探讨了我国内部审计职能的扩展和创新问题。

【关键词】内部审计职能；公司治理；确认；咨询

现代内部审计是基于验证和报告内部受托经济责任的需要以及企业自身经营管理的需要而产生并发展起来的。随着企业规模日益扩大，现代企业制度的普遍建立和世界经济一体化趋势的日益明显，企业所面临的内外环境日趋复杂，内部审计的地位变得越来越突出和重要。在我国，如何建立、健全公司治理结构、优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费，已成为当前面临的重大课题。为了积极应对这些问题，有必要对我国内部审计的职能做出及时调整，以使我国的内部审计最大程度地适应我国目前特殊经济形势的需要。

一、我国内部审计存在的与职能发展相关的问题和不足

1999年，国际内部审计师协会根据国际经济形势的发展变化，紧紧把握客观环境和经济形势对内部审计的影响，对内部审计核心职能、职能作用的内容和职能的服务对象进行了倡导性调整，并在此基础上对内部审计做了全新的定义。该定义反映了内部审计向风险管理审计和咨询活动扩展的强烈倾向。参照国际内部审计师协会对内部审计的新定义，并与国外先进国家内部审计的实际情况相比较，可以看出我国目前的内部审计主要存在以下几个方面与职能发展相关的问题和不足。

（一）我国内部审计在公司治理中的状况

公司治理是公司的投资人代表所遵循的程序，旨在对管理层的风险和控制过程加以监督，审计委员会是公司治理结构的关键一环。公司的治理结构和审计委员会的设置直接制约了内部审计机构隶属关系的正确确定，同时内部审计又是完善的公司治理不可或缺的组成部分。因此，公司治理结构的一系列问题是内部审计职能能否成功扩展、职能的作用能否有效发挥的重要环境因素。但我国目前内部审计在公司治理结构中存在诸多问题，严重影响和制约了内部审计职能和作用的发挥。其具体表现为：

1.内部审计机构的设置内在动力不足。内部审计机构应该遵循按需自愿的设置原则。一个单位内部审计机构设置与否，主要由内部审计对该单位是否必要和内部审计工作量的大小决定。但目前我国许多企业内部审计机构的设立往往是迫于政府压力，并非是单位的自觉认识。作为只是企业资产的经营者，而非资产所有者的企业高层管理者，往往不自觉地存在排斥内部审计的观念，从而不愿意在内部审计机构中配备较高素质的审计人员；加之我国对设立内部审计机构在法律上没有强制规定，一遇精简机构，内部审计便首当其冲。这样就造成了内部审计

机构队伍不稳，内部审计力量单薄，很难发挥内部审计的监督作用，更难赋以内部审计咨询的职能。

2.内部审计监督权低置。经济监督是内部审计的一项基本职能，而该职能要有效发挥，主要取决于内部审计的隶属关系是否恰当。内部审计应该隶属于谁、受谁领导，在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性，也在很大程度上制约着内部审计职能的发挥。一般内部审计机构隶属的层次越高，其独立性和权威性越强，职能发挥得也越充分，反之则越低。内部审计机构受董事会或其下设审计委员会的领导和受本单位总裁或总经理领导是西方国家企业内部审计的主要形式。国际内部审计师协会对各单位内部审计机构的设置尽管没有明确应该采取哪种形式，但在《内部审计实务标准》中强调内部审计机构应“向拥有充分权力的人或机构负责”。从我国企业的现状来看，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，要么处于与其他职能部门平行的地位，要么与其他部门合并设置，内部审计只被作为经理人员对下级单位财务、经营的监督手段，仅对经理人员负责（即使直属于董事会，也因董事与经理人员的高度重合而使董事会形同虚设）。在这种情况下，即使内部审计部门发现企业管理层蓄意操纵财务报告，在企业内部控制权被扭曲的情况下也无法实施有效监督。因此，监督与确认的职能难以有效地发挥。

3.内部审计的独立性差。监督机构要发挥作用，高地位和高独立性相当重要。国际内部审计师协会在1978年制定的《内部审计实务标准》中指出：“内部审计师必须对他审核的活动保持

独立性，这种独立性能使内部审计师自由客观地工作，没有独立性，内部审计就不能取得所期望的成果。”而地位低下则会极大妨碍独立性。现实中，我国内部审计部门和其他职能部门一样，都在单位负责人领导下工作，内部审计人员既受经营者领导，又受聘、受雇于经营者，不可避免地为经营者意志所左右。这样内部审计很难对经理层的经济责任进行客观监督和评价，很少对企业本级职能部门的业务进行监督。因此，评价确认职能的作

用领域非常有限。

4.内部审计机构工作人员素质参差不齐。内部审计工作是一项专业性和政策性较强的审查和评价活动，要完成内部审计工作，必须配备政治与业务素质都较高的人员，并确保内部审计工作在组织中得以顺利开展。但我国目前内部审计人员整体素质不高，其具体表现：一是人员配置不合理，内部审计人员大多是财务人员，法律、工程技术等人才奇缺；二是内部审计人员知识结构单一，不少审计人员仅仅通晓财务会计业务知识，对财政、银行、税务、法律、管理、信息技术等知识掌握不够；三是分析、解决问题的能力、社会交往能力、文字与口头表达能力不强或缺失；四是个别内部审计人员丧失职业道德，缺乏基本的处事原则，严重影响了内部审计的职业形象。这些问题使我国目前的内部审计既难以有效发挥评价或确认职能，更难以有效发挥咨询职能。

（二）我国内部审计在实际工作中的状况

在实际工作中，我国内部审计与国外内部审计较先进的国家和国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》的要求更存在较大差距，具体体现在：

1.我国内部审计的工作领域还停留在审计的最初层次——

财务审计上。就工作领域来说，审计的发展可分为财务审计、业务经营审计和管理审计三个阶段。业务经营审计和管理审计就是通称的经济效益审计。经济效益审计在西方发达国家经过长期的实践已日趋成熟并广泛采用，特别是管理审计更成为西方国家现代内部审计发展的主流，它不仅扩大了内部审计的视野，而且吸引了一大批精明强干的人，从而提高了内部审计工作在管理部门的地位。但我国目前的内部审计还主要停留在以财务活动为内容上。对经营审计和管理审计的重要性与必要性认识不足，对经营审计和管理审计的探索与发展严重滞后，这既制约了内部审计评价职能的作用领域，又不利于内部审计职能向咨询方向发展。

2.审计行为的导向上。我国目前的内部审计主要以账项为基础，很少关注风险因素。在审计行为导向上，内部审计已经经历了账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计三个阶段。长时间里，西方发达国家已经对风险基础审计进行了广泛深入的探索和研究，并取得了很多成果。国际内部审计师协会更是通过修订内部审计定义和《内部审计实务标准》把内部审计全面推向风险基础审计和风险审计。而我国目前的内部审计在确定审计对象和审计范围时很少关注组织的风险因素，甚至对组织的内部控制都不做过多了解，纯粹将审计工 …… 此处隐藏：3720字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……