财务舞弊的层次划分及审计对策

：财务舞弊行为伴随着中国改革开放的进程而不断演进发展,带给社会的危害也愈来愈明显,能否对财务舞弊行为进行切实有效地治理受到人们的普遍关注。对上市公司财务舞弊行为的概念和方式进行了归纳,从利益驱动、公司治理机制、财会人员职业道德水平、会计和审计制度等方面深入分析财务舞弊的成因,并且针对以上成因提出了相应的治理措施。

□财会月刊·

全国优秀经济期刊□·42

·2010．7上旬财务舞弊的层次划分及审计对策

张复生

（郑州大学商学院郑州450001）

【摘要】财务舞弊是市场经济条件下常见的一种扭曲现象。本文根据经济个体财务舞弊与财务报表之间的关系及其对审计的影响，将财务舞弊分为财务报表层、账务处理层、经济交易层、政策方法层和估计判断层。

【关键词】财务舞弊会计手法审计应对一、财务报表层次

这一层次的财务舞弊直接通过财务报表的编制、汇总或合并等环节在财务数据、附注信息等方面迎合舞弊的目的，无需通过其他更加复杂的作弊程序。这种舞弊方式往往表现为账表不符或表表不符等。这种方法也被称为“一次性会计处理”或“高空调整”。

一次性会计处理，一般都是企业高级管理层为了使财务报表达到理想的状态而采用最为直接和简单的办法对财务报表的相关数据、附注等相关内容进行直接的更改。这种财务舞弊手法一般常见于：第一，企业高层管理人员具有操纵财务会计报表的动机。第二，企业高层管理人员具有操纵财务会计报表的能力。

第三，企业在财务报表方面的实际情况与预期要求相差比较远，通过其他财务处理层次或手段进行报表的操纵要么收效不明显、要么时间上不能立即满足高层管理人员对财务报表的要求。

第四，企业财务报表无须经过审计程序或高层管理人员十分熟悉审计程序和方法的情况下进行。

企业高层管理人员直接对财务报表及其附注进行更改和调整属于简单的、表层的财务舞弊现象。这种财务舞弊现象对审计人员的要求较低，审计人员在审计工作中只要稍加留心并通过简单的审计对账程序就可以发现这些问题。首先，可进行账表核对，一般适用于对单个企业的财务报表审计。这种企业的会计账目数据与财务报表数据都是直接的对应关系，不存在任何中间环节，审计时只需要将其会计账目数据与财务报表进行钩稽、核对便可发现此类问题。其次，进行表表核对，一般适用于企业集团财务报表的审计。这类企业的财务报表一般都是经过汇总或合并而成，其合并财务报表的数据分别来源于企业本部和分支公司的财务报表，审计时不但需要将企业本部的会计账簿数据与合并财务报表进行核对，而且必须将合并财务报表数据与分支公司的财务报表数据按照报表汇总或合并的办法进行核对。最后，还需审计人员的专业判断，一般适用于对企业报表附注的审计判断。无论是单个企业，还是企业集团，其报表附注中都包含有主观性的、会计账目中未能充分披露的事实，审计人员还需要根据所了解的其他情况进行综合判断，以防止企业高层管理人员隐瞒、篡改相关的信息。二、账务处理层次

这一层次的财务舞弊是通过经济交易或会计事项的相关账务处理，人为地间接影响财务报表数据，从财务报表本身并不能直接看出财务数据之间的矛盾或明显不符现象。这种财务舞弊在实际工作中最为常见，而且无论是单个企业，还是企业集团都经常运用这种手段进行财务报表的间接调整。

企业通过账务处理进行财务舞弊一般都会具有如下特征：第一，临近会计期末结账时进行的账项调整。第二，用作报表操纵的账务处理，其科目对应关系经常表现异常。第三，将备抵类科目作为账项调整的

“蓄水池”。第四，旨在操纵报表的账项调整，其金额一般都比较大。如果进行账项调整的金额不大，则很难达到预期的目的。第五，如果企业管理层试图通过账务处理达到操纵报表的目的，则一般都会上下联动。

鉴于该类财务舞弊的上述特征，审计人员在进行财务报表审计时可以运用传统的审计方法对相关会计处理业务的合法合规性进行审计，同时还要求审计人员具备一定的专业判断能力和经验。其基本点包括：一是重点审查企业临近结账日的相关会计处理业务，根据科目间的对应关系判断其是否正常、进行账务调整的理由是否充分；二是应根据历年的账务调整惯例，判断其账务调整的数额是否较大、且经常发生；三是应根据具体情况判断企业是否具有大幅度进行账务调整的迫切需求；四是通过详细了解企业高层管理人员和会计人员队伍的基本状况，初步判断企业是否具有精通会计业务、能够借助账务调整人为操纵财务报表的能力；同时还可借助一般的审计过程、适当关注企业是否曾经支付过相关的咨询费用，判断企业有无借助社会咨询机构或外界专业人士等方面的能力进行相关账务调整的可能性。

三、经济交易层次

通过有意安排的经济交易进行财务舞弊是近年来国内外常见的一种舞弊方式。这种舞弊方式对财务报表的影响十分的间接和隐蔽，且需要事前的策划和设计，它不仅涉及企业的高级管理层，还会涉及企业的财务会计人员和业务经营人员；不仅涉及本企业，有时还会涉及其他经济单位或个人。有些企业本身甚至为了虚构经济交易、操纵财务报表的方便而专门

：财务舞弊行为伴随着中国改革开放的进程而不断演进发展,带给社会的危害也愈来愈明显,能否对财务舞弊行为进行切实有效地治理受到人们的普遍关注。对上市公司财务舞弊行为的概念和方式进行了归纳,从利益驱动、公司治理机制、财会人员职业道德水平、会计和审计制度等方面深入分析财务舞弊的成因,并且针对以上成因提出了相应的治理措施。

全国中文核心期刊·

财会月刊□2010．7上旬·43

·□设立相关的分支机构。

当一个企业试图借助经济交易进行财务舞弊时，一般都会呈现出如下特征：第一，经济交易只是实现财务报表操纵的一个幌子，因而经济交易往往突然被提出。这类经济交易一般与企业正常的业务经营活动没有直接关系、不具有经常性。第二，经济交易的目标性很强。第三，经济交易的标的额一般较大，要等于或超过用于弥补财务报表的不足部分。第四，这类交易一般发生于年度业务经营计划之外、且涉及面较广，需要高级管理层整体掌控、

具体按职能分工负责。面对借助经济交易进行财务报表操纵的现象，审计人员应当对经济交易的系统性予以关注，并在审计过程中有效地运用下列程序和方法：首先应了解企业组织结构和资本纽带关系，调查和了解其所有关联企业的业务经营范围、与本企业业务的内在联系及往年相互之间经济交易的发生频率，初步判断其利用关联企业进行交易设计、进而人为影响财务报表的可能性。其次应检查企业的年度业务计划，关注本年度内所发生的非经常性经济交易和事项是否属于提前安排的。然后通过企业本年度所发生的非经常性经济交易及其对年度财务状况、经营成果等方面的影响初步判断这些非经常性经济交易的经济实质是否在于人为影响当年的财务报表；同时还应关注这些经济交易在定价方面是否公允、公平。如果这些经济交易发生于关联方之间、或者以企业做出明显的让步为代价，则更应引起审计人员的注意。

四、政策方法层次

企业借助会计政策和方法的变更进行财务报表操纵也是最为常见的手法之一。相对于其他舞弊手法而言，通过会计政策和方法的变更进行财务舞弊更能体现其技术性，而且还具有隐蔽性。

这类财务报表的舞弊手法通常会表现出如下特征：第一，违背 …… 此处隐藏：3352字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……