企业会计政策选择与会计信息质量

财务会计

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企业会计政策选择与会计信息质量

《税务　　二○○三年第八期

随着企业会计与国际会计接轨，企业会计准则与会计制度赋予企业会计的选择权逐渐加大，会计工作中的职业判断事项不断增多。企业会计政策选择就是其中的一个重要内容，会计政策是会计事项确认、计量和记录，以及会计报表的编制和揭示行为的规范和标准，不同的会计政策，会产生不同的会计信息，从而直接影响到会计信息的质量，对企业投资者、债权人及各关联方的相关决策都会产生重要影响。

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一、企业会计政策及其要求

美国会计准则委员会认为，会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果和现金流量，从而被遵循的会计准则及

运用这些准则的方法”。英国标准会计准则认为会计政策是“企业所选定并一贯遵循的、特定的会计基础”。　我国具体会计准则认为会计政策是指“企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。尽管不同的国家对会计政策的表述不同，但从其包括的内容看可以分两个层面：一是宏观会计政策，即社会公认或政府制定的基本会计准则和具体会计准则，包括各种会计原则、基础、惯例、方法、规则及程序等；二是微观会计政策，即企业根据自身情况，在第一个层面基础上，所采用的特定的会计原则与具体会计处理方法等。

从会计政策的内容可以看出，会计政策选择具有如下内在要求：

１．客观性要求　　　这是指企业所选择的会计政策必须能真实反映企业会计信息。由于会计主体不同时期所处的环境不同，企业财务状况、经营成果和现金流量客观描述的标准就不尽相同。正是为了避免环境异质性对会计信息的不正确反映，才有了不同会计政策选择的“自由度”，以使企业对应不同的环境，采用更客观的会计政策，使会计信息的使用者利用真实的会计信息，作出正确的决策。

２．公认性要求　　　这是指企业所选择的会计政策必须符合基本会计准则和具体准则的规范要求，是社会和政府认可的，也就是说，企业对会计政策的选择必须是在基本会计准则和具体会计准则限定的备选原则、基础、惯例、方法、规则及程序内进行，不允许制定和使用不符合会计准则要求的企业会计政策。会计政策没有公认性，就可能导致会计信息被歪曲，当然也就谈不上会计信息的可比性。

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３．适用性要求　　　这是指企业所选择的会计政策应该符合企业自身会计核算特点和内部管理需要。如果企业选择了不适用的会计政策，就不能保证会计信息恰当反映本企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而对会计信息使用者产生误导。

４．一致性要求　　　这是指企业所选择的企业政策，在没有国家统一政策变化或企业相关事项重大变化时，不同会计期间的会计政策不能随便变更，从而保持会计政策的一致性。保持一致性的目的是为了保持可比性，也防止企业随意变动会计政策。

和粉饰会计报表。因此，促使企业选择与制定会计政策初衷一致的会计原则、基础、惯例、方法、规则及程序，是保证会计信息质量的非常重要的内容。

衡量会计信息质量高低的标准一般取决于会计信息的相关性、可靠性和及时性。会计的目标是向信息使用者提供与决策有用的会计信息，通常认为构成会计信息决策有用的三大特征是相关性、可靠性和及时性。首先，相关性是指会计信息“与决策有关联，能够影响决策的能力“。其次，可靠性包括会计信息的真实性、可验证性和公允性；真实性是财务报告反映的内容与实际经济事项一致或相符；可验证性即可核实性，是指如果对于同一事项，各个独立的会计人员采用相同的计量方法，要能得出一致结果；公允性是指会计人员以不偏不倚的立场反映经济事项，要求会计信息的计量和报告必须遵守法定或公认的会计原则。再次，及时性是指企业提供的会计信息应当及时，不得提前或延后。

为确保会计信息具有较高的相关性和可靠性，及时为会

计信息使用者提供高质量的有用信息，必须加强对企业会计政策选择的监督和管理。

１．加强对企业会计政策进行内部审计监督　　　《审计署关于内部审计工作的规定》指出，内部审计实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财务收支真实、合法、效益，以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，提高经济效益。内部审计的监督职能反映在依法检查会计账目和财务收支真实性上时，特别是反映在加强内部管理和维护单位合法权益上时，必然与企业如何选择和执行的会计政策相联系。内部审计的职能和会计政策的性质，决定了内部审计对企业会计政策监督的必要性。

２．加强对企业会计政策进行社会审计监督　　　社会审计监督主要是指注册会计师依法接受委托对受托单位的会计报表进行审计并发表审计意见。政府借助于社会审计对企业会计工作监督，应强化注册会计师对会计政策选择和会计政策变更的审计，从而有效制止和防范利用会计政策选择或会计政策变更弄虚作假，提高会计报表质量的重要手段。

３．加强对企业会计政策进行政府监督　　　单位内部的会计监督具有自律性，是我国会计监督体系的基础；社会审计监督具有鉴证性，是我国会计监督体系的重要补充；政府部门监督具有权威性，是我国会计监督体系的主导。政府部门既要对单位内部的会计监督提供指导、支持和服务，同时又要对其运作情况进行监督；既要对各个企业会计进行监督，同时又要对注册会计师的审计进行监督。它在对企业会计政策选择的监管中同样处于统领全局、不可或缺的地位。

在对会计政策选择进行全面监督的同时，各方面监督在实施时都应该注意以下几个问题：一是要注意正确把握会计政策选择的原则，如适用性、公认性、一致性、重要性、谨慎性等；二是将会计政策变更审计作为监管的重点，企业通常利用会计政策变更之机实现自身会计政策选择的倾向性，达到自己操纵利润和粉饰会计报表的目的，所以对会计政策变更是否符合条件的检查就显得尤其重要；三是提高审计人员职业分析与职业判断的能力，会计政策选择的自由度越高，对监督人员提出的要求也随之提高。

二、会计政策选择倾向性及其对

会计信息质量的影响

会计政策倾向性是指企业管理层为了达到自身的目的，在进行会计政策选择时所持有的偏好。尽管出于“最恰当”地披露会计信息的目的而赋予会计主体对会计政策的自主选择权，但作为“理性经济人”的企业在进行会计政策的选择时，

必然会利用这种弹性作出对自己有利的选择。一般可供选择的会计政策主要包括：改变固定资产折旧政策，潜亏挂账，利息资本化，巨额冲销，坏账准备，存货计价，收入的实现与确认，长期投资的计价，合并会计报表范围的伸缩等。从对会计信息影响的角度看，一般会出现如下会计政策选择倾向：

１．虚增利润倾向　　　指企业通过采用那些多计早计收入，少计晚计费用的会计政策，达到尽量扩大利润的目的。其动机一般是为了表现良好企业形象和经营业绩，从而达到增加企业市场价值、管理人得到更高的报酬和奖励等目的。

２．均衡利润倾向　　　指企业通过对不同会计政策的选择，在不同的会计期间保持会计利润的均衡，从而达到向会计信息使用者传递企业经营稳定，经营风险不大的信号。这对企业的市场 …… 此处隐藏：1899字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……