直接计入所有者权益的利得与损失会计处理

《企业会计准则——基本准则》第二十七条规定,＂利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、

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直接计入所有者权益的利得与损失会计处理上海外国语大学贤达经济人文学院余婕《企业会计准则——基本准则》第二十_匕条规定，利得是指由“企业非 E常活动所形成的、导致所有者权益增加的、有者投 t会与所

资本公积”目，科按其差额，贷记或借记“投资收益”目。科【 1 A司于2 0年 5 1例]公 0 7月 0日以5元，的价格从二级市场购 0股

入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、导致所有者权益减少的、向所有者分配利润无关的经济会与

入甲公司股票 10股，初始确认时该股票划分为可供出售金融资 00产。0 7 2 1 2 0年1月3日，该股票市价为4元/;0 8 2 1有 5股 20年1月3日，客观证据表明减值，股票市价为3元/;0 9 2 1该股该 0股 2 0年1月3日，票市价为3元，。公司的账务处理为： 5股 A 2 0年 1月3日， 0 7 2 1确认公允价值变动形成的损失： 借：资本公积——其他资本公积 2 0年 1月3日， 0 8 2 1确认减值损失： 50 00 50 00贷：可供出售金融资产——公允价值变动

利益的流}。利得和损失既是利润要素的构成部分， J” j也是所有者权益要素的构成部分。因此，利得和损失可划分为“直接计人当期利润的利得和损失”直接计入所有者权益的利得和损失”前者和“,计人利润要素，者计人所有者权益要素。后 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，主要通过“营业外收入”“、营业外支出”公允价值变动损益”目核算。及“科直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，主要通过“资本公积——其他资本公积”目核算。科其包含的内容主要有：可供出售金融资产公允价值的变动净额、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目有关的所得税影响、以权益结算的股份

借：资产减值损失——可供出售金融资产 20

0 00贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动

5 0 00 10 0 50

2 0年1月3日， 0 9 确认公允价值变动形成的利得： 2 1 50 00贷：资本公积——其他资本公积 50 00 ( )二权益法下被投资企业净损益外所有者权益变动账务处理

按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，如果是利得，应按持股比例计算其应享有被投资单位所有者权益的增加数，借记“长期股权投资——其他权益变动”目，记“科贷资本公积——其他资本公积”科目；如果是损失，编制相反会计分录。置采用权益法核算的长则处

支付换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、 持有至到期投资与可供售金融资产的相互转化、现金流量套期及境外经营净投资套期中属于有效套期产生的利得和损失等。一

、

直接计入所有者权益的利得与损失账务处理

( )一可供出售金融资产公允价值变动的账务处理按照《业企

会计准则第2号——金融工具确认和计量》 2的规定，可供出售金融

期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”目，科贷记或借记“投资收益”目。科[]公司持有B司3%的股份，例a A公 0当期B司净损益以外的公所有者权益增加了6 0 0 0,假定除此之外，公司所有者权益 0 00元 B没有变化，公司持股比例没有变化除该事项外，A司与B司 A,公公

资产应当采用公允价值计量，公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。具体账务处理为：资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——允价值变动”公科目，贷记“资本公积——其他资本公积”目；科公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值

采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，不考虑其他因

素。公司在确认应享有B A公司所有者权益的变动时的账务处理为：

的，按减值金额，借记“资产减值损失”目，科按应从所有者权益中转出原计人资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”目，科按其差额，记“贷可供出售金融资产——公允价值变动”可供J售金融资产为股票等权益工具投资的，。 l _ f j对于已确认减值损失在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”目，科贷记“资本公积——其他资本公积”科目。处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存

借：长期股权投资——B公司 (其他权益变动 )(0 0 0 6 0 0 0×3%) 0 10 0 0 800

贷：资本公积——其他资本公积

100 0 00 8

( )三与计入所有者权益项目有关的所得税影响的账务处理按照《企业会计准则第1号——所得税》 8的规定，与直接计入所有者权益交易或者事项相关的当期所得税和递延说得税，应当计人

所有者权益。具体账务处理为：资产负债表日，根据递延所得税资产应有余额大于“递延所得税资产”目的差额，科借记“递延所得税

款”等科目，按其账面价值余额，贷记“可供出售金融资产——成本(或公允价值变动、利息调整、利息等 )科目，应计”按应从所有者权

资产”目，科贷记“资本公积——其他资本公积”等科目，按照递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”目余额的差额做科相反的会计分录。企业应确认的递延所得税负债，应当比照递延所

益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他f}甜佘通孔 4综合 21年第 2上) 01期《