增值税的会计处理

增值税的会计处理

增值税的会计处理

为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。

在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

各专栏的主要内容如下：

1．“进项税额”专栏

“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2．“已交税金”专栏

“已交税金”专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。

3．“销项税额”专栏

“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

4．“出口退税”专栏

“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登记。

5．“进项税额转出”专栏

“进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

6、“减免税款”专栏

“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。

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7、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏

“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外贸企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

8、“转出未交增值税”专栏

“转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。

9、“转出多交增值税”专栏

“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。

（一）、进项税额的核算：

一般纳税人进项税额允许抵扣时的会计处理：

企业从国内采购的货物，并取得增值税专用发票：

借：应交税金----应交增值税（进项税额）

借：材料采购，原材料、制造费用等

贷：应付帐款、应付票据、银行存款

企业接受投资转入的货物，并取得增值税专用发票。

借：应交税金----应交增值税（进项税额）

借：原材料等

贷：实收资本等

企业接受捐赠转入的货物，并取得专用发票。

借：应交税金一应交增值税（进项税额）

借：原材料等

贷：资本公积

企业接受劳务，取得增值税专用发票。

借：应交税金----应交增值税（进项税额）

增值税的会计处理

借：其他业务支出，委托加工材料等

贷：应付帐款、银行存款

企业进口货物，按海关提供的完税凭证上注明的增值税额

借：应交税金一一应交增值税（进项税额）

借：材料采购等

贷：银行存款等

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（二）进项税额不允许抵扣时的会计处理

进项税额不允许抵扣时的会计处理有以下几种情况：

虽然取得增值税专用发票，但按规定不允许记入进项税额的部分，根据专用发票第２联，依实际支付金额全额登记有关帐户：

借：原材料（或材料采购）等科目（按实际支付金额入帐）

贷：银行存款等科目

虽然取得增值税专用发票，但按规定不允许记人进项税额的部分主要包括下列各项：

购进货物或应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证的（发票第４联）。

购进货物或应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽注明不符合规定的。

已购进固定资产。

购进时取得了增值税专用发票，但购进过程中发生非正常损失，这样实际运到企业人库的货物就不是专用发要所列的金额，相应其注明的税款也应调整。其购进货物按实存数量和买价估价入帐，损失部分记入“侍处理财产损益”（待处理流动资产损益）科目，待查明原因再进行帐务处理。此时，凭专用发票第２联和“报损单”等凭证记帐：

借：待处理财产损益一待处理流动资产损益(损失部份的价税合计)

借：原材料（未损失部份）

借：应交税金――应交增值税（进项税额）（未损失部份所含税款）

贷：银行存款（材料采购）等科目

增值税的会计处理

生产周转过程的处理，在生产周转过程中，一般按正常的生产经营业务进行会计核算就可以了。一旦发生下列情况，就会涉及到增值税的计算：①有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；②非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。对上述两种情况，应分别核算正常的生产经营业务与非正常的生产经营业务各自所耗原材料及进项税额，具体处理办法同方法2类似。

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（二）、销项税额的核算

一般纳税人销售货物及提供应税劳务的会计处理，会计分录如下：

借：应收帐款、应付利润等

贷：应交税金----应交增值税（销项税额）

贷：产品销售收入，其他业务收入等

发生的销货退回，作相反的会计分录。

视同销售货物的会计处理：

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利，按照视同销售货物计算应交增值税。

借：应交税金----应交增值税（销项税额）

借：营业外支出等

贷：应交税金----应交增值税（销项税额）

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（三）包装物及未退还押金的会计处理

1、随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交增值税。

借：应收帐款等

贷：应交税金----应交增值税（销项税额）

2、企业逾朗未退还的包装物押金，按规定应交增值税。

增值税的会计处理

借：其他应付款等

贷：应交税金一应交增值税（销项税额）

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（四）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的会计处理

借：银行存款、应收帐款等（销售收入与税额合计数）

贷：应交税金----应交增值税。

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（五）出口退税的核算

企业在收到出口货物退回的税款日个作会计分录如下：

借：银行存款

贷：应交税金----应交增值税（出口退税）

出口货物办理退税后发生的退货或者退夫补交已退回的税款时，作相反的会计分录。

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