新旧高等学校会计制度对比讲解

新旧高等学校会计制度讲解

主要内容一、新高校会计制度改革的总体思路 二、资产业务会计处理的对比分析 三、负债业务会计处理的对比分析 四、净资产业务会计处理的对比分析 五、收入业务会计处理的对比分析 六、费用业务会计处理的对比分析 七、新旧制度下的会计报表

一、新高校会计制度改革的总体思路

与现行《高等学校会计制度(试行)》比较，征求意见 稿的主要变化包括如下方面： (一)高等学校会计由旧制度的一般采用收付实现制、 但经营性收支业务的核算采用权责发生制，改为全部采 用权责发生制为基础。 (二)新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预 算、工资津补贴、国有资产管理等公共财政改革相关的 会计核算内容； (三)为了真实反映资产价值、合理确定教育成本，要 求计提固定资产折旧，并修改了会计要素和会计科目。 (四)为了增强会计信息的完整性，要求将基建会计纳 入“大账”;

(五)对收入支出类会计科目的设置进行了调 整，以更好地反映高等学校现实的收支情况； (六)规定高等学校财务报表包括资产负债表、 收入费用表、现金流量表、预算收支表、基建 投资表及报表附注，并相应重新设计表中项目 构成(如取消了现行资产负债表中收入、支出 项目),改进了报表格式、完善了报表体系。

征求意见稿的基本理念是在高等学校会计制度 中适当引入权责发生制，同时兼顾预算管理、财 务管理、资产管理、绩效评价的信息需求。 权责发生制能客观公正地反映绝对会计期间的 收入和费用水平，是国际公认的会计核算的一般 原则。以权责发生制为基础进行的会计核算，能 够准确反映行政事业单位的资产情况、负债情况、 偿债才能、债务风险以及项目运行成本，最终服 务于预算管理目标。而以高等学校为代表的事业 单位，此前一直执行的以收付实现制为核算基础 的财政总预算会计，与新时期的财政预算管理目 标越来越不相适应。

事业单位以往在会计核算时，经费账和基建账相 互分离，而且固定资产都是采用历史成本价记账， 没有计提折旧，因此就不能综合、真实地反映单 位的资产情况。 此外，《高等学校会计制度》与《企业会计制度》 不同的是，高等学校的会计要素包括资产、负债、 净资产、收入和费用，以净资产取代了在公司中 普遍采用的所有者权益会计要素。在《高等学校 会计制度》中，也没有将结余、利润等列为高等 学校的会计要素。

二、资产业务会计处理的对比分析(一)、会计科目的变化 1、旧制度

的资产科目 现金、银行存款 应收票据、 应收及暂付款、借出款 材料 对校办产业投资、 其他对外投资 固定资产、 无形资产

2、新制度下的会计科目 库存现金、银行存款、零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收票据、应收账款 预付账款、其他应收款 存货 长期投资 固定资产、累计折旧、 在建工程、 基建工程 固定资产清理 无形资产、累计摊销 长期待摊费用 待处理财产损溢

(二)、资产业务的会计核算变化： 1、货币资金业务的核算变化： (1)、将原“现金”科目改为“库存现金”,核算高 等学校的库存现金。增加了现金短缺或溢余的会计处理： 发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根 据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕。 尚未查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理 财产损溢—待处理流动资产损溢”科目核算，现金短缺 或溢余查明原因后，作如下账务处理： 如为现金短缺，属于应由负责人或保险公司赔偿的 部分，借记“其他应收款”科目，属于无法查明的其他 原因的部分，借记“其他费用”科目。 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部 分，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原 因的部分，贷记“其他收入”科目。 (2)、“银行存款”:明确了银行存款收款凭证和付 款凭证的填制日期和依据；增加了涉及外币业务的具体 会计处理(折算汇率的选择、列举了一些具体分录)。

(3)、增加了国库集中收付制度下使用的“零 余额账户用款额度”科目。 “零余额账户用款额度”科目核算实行国库集 中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划 收到和支用的零余额账户用款额度。 (4)、增加了国库集中收付制度下使用的“ 财 政应返还额度”科目。 “ 财政应返还额度”科目核算实行国库集中支 付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额 度。 下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两 个明细科目。

2、应收及预付款业务会计核算的主要变化：

(1)、保留了“应收票据”科目。 “应收票据”核算高等学校因开展业务活动而收到的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 但应收票据的贴现差额改为计入“财务费用”科目； 增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时 处理； 增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按 照应收票据的账面余额，转入“应收账款”科目的处理。(2)、取消了“应收及暂付款”、“借出款”科目。 新增“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科 目。 “应收账款”科目核

算高等学校因开展业务活动应收取 的款项 。明确了如有确凿证据表明确实无法收回的应 收款项的会计处理规定(报经批准后予以核销，计入 “其他费用”科目。核销的应收账款应在备查簿中保留

“预付账款”科目仅核算高等学校预付给 商品供应单位或者服务提供单位的款项， 但不包括按合同规定向施工企业预付工 程进度款(通过“基建工程”、“在建 工程”科目核算 ),如有确凿证据表明 预付账款不符合预付款项性质，或者因 供货单位破产、撤销等原因已无望再收 到所购物品的，应当将预付账款账面余 额转入其他应收款。

“其他应收款”科目核算高等学校除应收票据、应 收账款、预付账款等以外的其他各项应收、暂付 款项包括职工预借的差旅费、应向职工收取的各 种垫付款项、应收对外投资的利息或股利等。明 确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无 法收回的其他应收款的会计处理规定(报经批准 后予以核销，计入“其他费用”科目。核销的其 他应收款应在备查簿中保留登记。已核销其他应 收款在以后期间收回的，贷记“其他收入”科 目)。

3、存货业务会计核算的主要变化：

(1)、将原“材料”科目改为“存货”科目，核算高 等学校库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固 定资产标准的工具、器具等的实际成本。 (2)、明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计 量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其 中： 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用； 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的与 存货加工有关的间接费用； 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存 货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 增加：接受捐赠、无偿调拨的存货，其成本比照同类物 品的市场价格或者有关凭据注明的金额确定，借记“存 货”,贷记“捐赠收入”、“财政补助收入”等科目。

(3)、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先 出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际 成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借 记“教育费用”、“科研费用”、“管理费用” …… 此处隐藏：1820字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……