1行政事业单位内部控制(管理局)

行政事业单位内部控制主讲：胡晓明 单位：南京财经大学

主要内容一、案例解读 二、内部控制的重要性 三、单位内部控制规范解读 四、单位内部控制的风险评估 五、单位内部控制的控制方法 六、单位内部控制的评价与监督

一、案例解读

某单位余某利用担任出纳、报账员及会计职务之 便，2005年7月至2007年1月，挪用房屋租金、代 管职工工资78万元炒股，两年多盈利140余万元， 后被群众举报东窗事发，退出全部赃款及违法所 得。昨日，男子余某因犯挪用公款罪被人民法院 一审判处有期徒刑三年，缓刑五年。 思考？

一、案例解读

某单位原会计叶某贪污案被人民法院公开庭审。叶某自 调入该单位任会计二十余年，在众人的眼里一直是一个 工作兢兢业业，做事中规中举的人。在对该单位进行审 计过程中却发现，叶某在近三年的时间里，利用单位财 务管理中存在的漏洞，通过以收款收据收取款项后不入 账、或以收款收据收取款项后，再将其中的一部分开具 正式收款票据入账，从而截留其中的部分收入等手段隐 瞒截留代管费、水电费等收入74万元据为已有。如今， 即将退休在家安度晚年的他却要饱尝铁窗之苦，为自已 的行为付出沉重的代价。

思考?

一、案例解读

某单位的会计邵某与出纳马某，在1998年9月7日 至2003年1月18日期间，利用职务之便，采取对单 位的账外资金不计入财务账目的方法，合伙贪污 单位存在银行的捐款、房款、保险费等公款产生 的利息等共计11万余元。近日，她们被法院分别 判处有期徒刑10年，没收财产1万元。 思考？

一、案例解读

2005年1月至2009年9月，宁夏某单位计财处委派 李某到该单位下属部门作报账员工作。李某在任 报账员期间，利用职务之便，在银川市万博办公 用品商行、宁夏华联商厦有限公司等虚开报销发 票或自制费用单，采取模仿部门负责人田某某、 办公室主任陈某等25人书写签名的方法，分217笔 贪污公款共计135万元。 思考？

一、案例解读

福州一家单位由于在财务管理上过于宽松，允许 出纳与会计相互代理工作，让会计钻了个大空子， 3年间“蚂蚁搬家”般地采用虚列支出、银行提现 不入账、伪造银行对账单等手段涉嫌贪污公款300 余万元。 这名会计在准备卷款潜逃时被抓获，近期被判处 有期徒刑15年。 思考？

一、案例解读

50年代由美国胡佛委员会提议成立了联邦总务管理局。总 务管理局的主要任务是为联邦政府提供高效率的管理条件， 它是替所有联邦机构购买物品、管理办公空间的中心结构。 1978年国议两院的小组委员会就

总务管理局的活动举行了 听证会。人们发现的舞弊行为有：

接受贿赂 假购买。包括把总务管理局商店当作雇员为自己的孩子提供校外 用品的百宝囊。在1974至1977年之间总务管理局向一个办公用品 公司支付了170万美元，而从没得到供货。 管理不善。搞政治宗派、组织结构不良、自我控制不力。

启示。

二、内部控制的重要性欺诈风险因素分析-- 基于GONE理论的分类

二、内部控制的重要性

内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目 的地。——MOTOROLA总裁加利· 吐克

提出一个问题往往比解决一个问题更重要。——爱因斯坦

习近平：把权力关在制度的笼子里。 李克强：把错装在政府身上的手换成市场的手。

二、内部控制的重要性制度管理是根本，人本管理是补充

制度比人更可靠 对人本性的不同理解 人的可变性 好制度下才有好人 制度管理的基本理念：先解决思想问题 建章立制要在前 “拨乱反正式”的管理风格代价很大

兵马未动，制度先行

内部控制是管理资源的重新整合 技术与制度同等重要

二、内部控制的重要性 马斯洛需求理论自我实现需要 自尊需要 社交需要 安全需要 生理需要

三、单位内部控制规范解读1930s 1940s 1950s 1960s 1970s 1980s 1990s 2000s

1949年 AICPA 特别报告 1934年 【证券交易法】

1973年 AICPA 【审计程序公告】 SAP NO 54

1988年 【审计准则】 SAS NO 55 2004年 COSO 企业风险管理 框架

1958年 AICPA 【审计程序公告】 SAP NO 33

1992年 COSO 内部控制框架 1977年 【反国外行贿法】 FCPA 1985年 Treadway Commission 反虚假财务报告委员会

1936年 AICPA 【注册会计师 对财务会计报表的审查】

2002年 Sarbanes Oxley Act (SOX)法案

内部控制规范化进程

三、单位内部控制规范解读

内部控制五要素

保证内部监督

载体

手段

基础

信 信 控制活动 息 息 与 与 沟 沟 风 险 评 估 通 通内 部 环 境

依据

三、单位内部控制规范解读

2001年~2004年颁布了《内部会计控制规范——基本规 范(试用)》6个具体规范和5个讨论稿。 《内部会计控制规范》整个制订过程中存在的问题是：

控制理念比较落后，只是强制会计控制问题而忽视了管理控制。 没有区分企业与行政事业单位。 控制规范的体系性、完整性比较差。只有11个控制规范，而且 也没有相应的实施指南等。 时间太长，没有计划性，影响了实施效果。 制订程序也比较差，不严密、不科学。

三、单位内部控制规范解读

2012年12月17日财政部颁布了《行政事业单位内部控制规 范(试行)》,共6章65条

,自2014年1月1日起施行。

明确提出了建立和实施内部控制的四项基本原则，突出强调要 “通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行 防范和管控”。 提出了单位加强内部控制的重点，在于加强预算、收支、政府采 购、资产、建设项目和合同等管理，而这六项管理的基础是严格 贯彻执行财政部制定发布的新财会制度。