资产负债表债务法与利润表债务法在处理所得税上的差异分析

新旧企业所得税准则及制度在会计处理上有着一定的联系,但准则改变了原会计制度中可选的多种处理方法,即禁止使用应付税收法和纳税影响会计法中的递延法和债务法(实质为利润表债务法),规定使用国际上通用的资产负债表债务法。这种改变不仅是方法的改变,重要的是一种观念的改变。资产负债表债务法与利润表债务法相比更注重交易和事项的实质,采用一种财务报告使用者易于理解的方式

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(两者对所得税费用的影响为 52—2 6= .4 4 ) .8 .4 2 6 2所得税会计准则对所得税的会计处理， .规定采用资

(万元)即共同影响当期所得税费用增加 2 6 .4万元。

产负债表债务法，也就是从资产负债表出发，通过比较该按照税法规定确定的计税基础，对两者的差异分别应纳税暂时性差异，确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

负债按会计准则规定确定的账面价值与计中递法债法(质利 表上列示的资产、法的延和务实为润

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仍以前面举例进行计算：

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() 2两者的差异对所得税的影响由于账面价值 7 2万元大于计税基础 6 4万元的差额

为 8万元， 3%= .4( 8× 3 2 6万元)应纳税暂时性差异，为对所得税费用仍是增加 26元。 .4万 以上根据原会计制度和按会计准则的分别计算，最其终对举例所列示所得税费用的调整都是一致的，是两法但规的原理却发生较大的转变：

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第一、会计报表概念基础不同。第二、注重的差异不同。原会计制度规定的债务法注重时间性差异；而会计

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准则规定的债务法注重暂时性差异。第三、差异包括的

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规范不同。时间性差异是在一个会计期间产生，而在以后的一个或多个会计期间转向的应纳税所得额与会计利润之间的差额；而暂时性差异是一项资产和负债的计税基础与其资产负债表账面金额的差额。第四、会计对与税法产生的永久性差异的处理

实质上相同。第五、会

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计处理中递延所得税科目改变。原会计制度中对时间性差异的处理设置了“延税款”递会计科目，以借贷方向区分可抵扣和应纳税时间性差异的当期余额，该科目作 将

为一种纯粹的递延项目，非传统意义上的资产和负债而会计要素；计准则则分别设置了“延所得税资产”会递和

“延所得税负债”个会计科目，求站在未来现金流递两要量净增加额的角度，公允地反映企业资产和负债未来将

为企业带来的实际现金流量。第六、企业所得税税率的选择有例外规定。第七、会计准则对所得税费用的计算从递延所得税资产和递延所得税负债的确认出发，过通倒轧计算得出，不发生在所有者权益中确认的交易或在事项产生的纳税影响的情况下，简化了所得税费用的会计核算。 以上这些是在比较中学习和掌握新会计准则，注意除

转变观念，还应注意理解相关概念的内涵和所得税会计的确认，计量及披露的体系，才能学好所得税会计准则，鉴于

篇幅不再赘述 (单位：作者重庆交通大学财经学院 )

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