第六章 物价变动会计

高级财务会计

第六章 物价变动会计学习目标了解通货膨胀对会计理论的冲击 了解资本保全观念 掌握货币性项目和非货币性项目的区分 掌握一般购买力会计报表编制程序 掌握现行成本、 掌握现行成本、资产持有损益的含义与计算 掌握现行成本报表编制程序

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第五章

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第一节 物价变动会计概述1、物价变动与传统财务会计模式 2、物价变动与公允价值会计模式 3、物价变动会计研究基本框架及主要模式4、资本保全理论与物价变动会计模式选择 资本保全理论与物价变动会计模式选择

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当一个国家经济环境显示出以下特征时， 当一个国家经济环境显示出以下特征时，应当 判定该国处于恶性通货膨胀经济中(19号准则 号准则) 判定该国处于恶性通货膨胀经济中(19号准则) 三年累计通货膨胀率接近或超过100 100%; (1)三年累计通货膨胀率接近或超过100%; 利率、工资和物价指数挂钩， (2)利率、工资和物价指数挂钩，物价指数是 物价变动趋势和幅度的相对数； 物价变动趋势和幅度的相对数； 一般公众不是以当地货币、 (3)一般公众不是以当地货币、而是以相对稳 定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； (4)一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳 定的外币来保存自己的财富， 定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即 用于投资以保持购买力； 用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、 (5)即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按 补偿信息期预计购买力损失的价格成交。 补偿信息期预计购买力损失的价格成交。2010-12-5 第五章 3

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物价变动与传统财务会计模式 一、物价变动与传统财务会计模式传统财务会计模式的最主要特征： 传统财务会计模式的最主要特征：历史成本 原则，即计量属性保持不变，就是后续计量( 原则，即计量属性保持不变，就是后续计量(比 如计提折旧)也是在初始计量的基础上进行。 如计提折旧)也是在初始计量的基础上进行。 资产账面价值在企业持续经营期间保持相对 稳定的前提条件：假设货币币值稳定单一性形式， 稳定的前提条件：假设货币币值稳定单一性形式， 只认可货币币值稳定假定这种货币的单一表现形 式。 尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为 一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。 一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究 物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会 计模式的冲击。 计模式的冲击。2010-12-5 第五章 4

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物价变动对传统会计模式冲击及应对的研究 框架就相应地成为

了物价变动会计模式构建的 教条” “教条”。从而将传统财务会计核算模式视为研 究对象， 究对象，将物价变动对这一研究对象的冲击的会 计解决结果作为研究起点， 计解决结果作为研究起点，任何新的变化及解决 都是以对该研究起点为平台的研究。 都是以对该研究起点为平台的研究。 物价变动会计研究的教条性表明： 物价变动会计研究的教条性表明：现阶段传 统财务会计模式作为一种纯粹的极端会计模式是 不存在的，是一种假想模式， 不存在的，是一种假想模式，现阶段会计模式更 多地体现出混合性， 多地体现出混合性，尤其是在公允价值观念日益 成为主流趋势之时。 成为主流趋势之时。2010-12-5 第五章 5

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(一)历史成本会计的特点市场交易 价格计量

配比

企业组织收入制造 成本 历史 成本 费 用 在产品成本 完工产品成本

市场组织

具体会计要 素入账价值

期间费用 营业成本

基本特点：历史成本； 基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比2010-12-5 第五章 6

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(二)物价变动对历史成本会计的冲击1.物价变动与历史成本的关系 历史成本仅仅是持续物价变动过程中的 某一时点的市场交易价格。 某一时点的市场交易价格。但能够被反映在 作为后续计量的基础。 账簿体系中 ，作为后续计量的基础。

企业经营总是要经过一定时间周期的会计要素初始计量 的市场交易价格不一定2010-12-5 第五章 7

相同或相似交易对 象的市场交易价格

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①财 务 状 况 不 真 实 不 反 映 物 价 变 动

决策有用性受 到了极大的影响② 经 营 成 果 不 实 际企 业 成 本 补 偿 不 真 实第五章

通货膨胀 影响下 ③影 响 资 产 保 全 水 平 会 计 利 润 不 准 确

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2.物价变动与修正的历史成本 2.物价变动与修正的历史成本带来的问题：物价水平的持续变动对企业财 务会计核算数据的真实性与决策有用性造成了极 大的冲击，传统财务会计的完全历史成本核算原 则受到强烈的质疑。解决办法：消除物价变动对财务会计信息质量影响 解决办法：

修正历 史成本

赋予特定财务报表日的资产 类报表项目金额一定选择

对选定后账面价值在随后的会 计期间内的后续计量并没有涉及2010-12-5 第五章

结论： 结论： 修正不彻底9

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二、物价变动与公允价值会计模式主要三种) (一)会计学公允价值概念界定(主要三种) 美国FASB在现实交 易中， 易中，在非强 制性或非清算 性销售情况下 ，当事人自愿 据以买卖资产 的金额。 的金额。第五章

IASB 交易 双方在公 平交易中 可接受的 资产或债 权价值。 权价值。2010-12-5

我国资产和负 债

按照在公平 交易中，熟悉 交易中， 情况的交易双 方自愿进行资 产交换或债务 清偿的金额。 清偿的金额。10

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主要影响因素: 主要影响因素

市场经济 成熟程度

完全市场模式

公允价值模式

完全 外部 市场 定价

传统财务会计模式完全内部企业定价2010-12-5 第五章 11

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(二)物价变动与公允价值会计学的公允价值已经充分考虑物价变动因素， 会计学的公允价值已经充分考虑物价变动因素， 在某些特定时点上市场价格就是当时的公允价值。 在某些特定时点上市场价格就是当时的公允价值。因 此可以说公允价值已经较大程度地反映了物价变动对 特定时点(一般指财务报表编制日) 特定时点(一般指财务报表编制日)财务报表项目的 影响。 影响。 在公允价值会计模式下， 在公允价值会计模式下，财务报表项目已经不再是 完全的历史成本计量基础， 完全的历史成本计量基础，较大部分比例的财务报表项 目金额已经表达为公允价值计量基础， 目金额已经表达为公允价值计量基础，而且还很可能公 允价值与市场交易价格相一致。 允价值与市场交易价格相一致。

结论： 结论：公允价值会计模式已经部分解决物价变 动对财务会计信息决策有用性的冲击问题。 动对财务会计信息决策有用性的冲击问题。2010-12-5 第五章 12

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三、物价变动会计研究基本框架及主要模式 (一)物价变动会计的概念 物价变动会计是指在物价变动环境下， 物价变动会计是指在物价变动环境下， 为保证财务会计信息的真实性，利用物价 为保证财务会计信息的真实性，利用物价 变动资料，借助会计计量模式的改进，以 变动资料，借助会计计量模式的改进， 会计计量模式的改进 消除物价变动对财务会计信息影响的 物价变动对财务会计信息影响的程序 消除物价变 …… 此处隐藏：2204字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……