第五章长期股权投资(完)

第五章

长期股权投资

长期股权投资是指通过投出各种资产取 得被投资企业股权且不准备随时出售的投 资，其主要目的是为了长远利益而影响、 控制其他在经济业务上相关联的企业。

目 录

第一节

长期股权投资的初始计量

第二节第三节 第四节

长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资的处置

第一节 长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资及其初始计量原则 (一)长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资

2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金 融资产。

相关概念

是指有权决定一个 企业的财务和经营 政策，并能据以从 该企业的经营活动

是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关

对一个企业的财务 和经营政策有参与 决策的权力，但并 不能够控制或者与

中获取利益

的重要财务和经营决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。

其他方一起共同控制这些政策的制定。

(二)长期股权投资初始计量的原则 (1)企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成 本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种 情况确定长期股权投资的初始投资成本。 (2)企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的

价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 利润，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投 资的初始投资成本。

长期股权投资的取得方式取得方式

企业合并1、同一控制 下企业合并 2、非同一控 制下企业合并

企业合并以 外的方式

三、以其他方式取得的长期股权投资 (一)以支付现金取得的长期股权投资 (二)以发行权益性证券取得的长期股权投资

(三)投资者投入的长期股权投资 (四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 (五)通过债务重组取得的长期股权投资

设置账户： 长期股权投资按不 同来 源确 认初 始金 额

企业合并形成

减少

以其他方式取得

(一)以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接 相关的费用、税金及其他必要支出。 借：长

期股权投资 贷：银行存款 投资企业支付的价款中如果含有已宣告 发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处 理，不计入长期股权投资成本。

【例1】为建立永久的原材料产地，保证原材料的

持续供应，2010年1月2日，某企业在公开交易的股 票市场上购买了乙公司的2 000 000股股票，价值为9 000 000元，占其股本总额的80%,在购买过 程中另外支付手续费等相关费用20万元。做会计分 录如下：

借：长期股权投资 贷：银行存款

9 200 000 9 200 000

(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资

企业以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行 权益性证券的公允价值作为初始投资成本，手续费、佣金不 构成长期股权投资初始投资成本，在溢价发行收入中扣除。 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积

借：资本公积贷：银行存款 P137—例6

(三)投资者投入的长期股权投资

投资者投入的长期股权投资，应当以投资合同或协 议约定的价值作为初始投资成本，但投资合同或协 议约定的价值不公允的除外。

借：长期股权投资贷：股本 资本公积

(约定价值)(所占注册资本份额)

P137—例7

第二节 长期股权投资的后续计量

企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持

股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以 及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。 投资企业与被投资企业的关系： 1.控制 对子公司投资 (50%) 2.共同控制 对合营企业投资 3.重大影响 对联营企业投资 (20%) 4.无共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

一、长期股权投资的成本法

1.成本法的适用范围 (1)能够对被投资单位实施控制的长期股权投 资。(50%以上、子公司) (2)不具有共同控制或重大影响，且在活跃市 场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。(20%以下)

2.成本法的基本核算程序设置“长期股权投资”科目，反映长期股 权投资的初始投资成本。 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投 资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权 投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 确认为当期投资收益。

借：应收股利 贷：投资收益

【例2】A公司2010年1月1日，以银行存款1000万

元购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。

C公司于2010年5月2日宣告分派2009年度的现金 股利100 000元。

2010年1月1日 借：长期股权投资 1200

贷：银行存款2010年5月2日宣告发放现金股利时

1200

应收股利=100000×10%=10000借：应收股利 贷：投资收益 10000 10000 10000

借：银行存款

贷：应收股利

10000