财务会计学 课后答案 第五版(2)

以总价法核算的情况下，赊购货物时，按发票价格借记“物资采购”、“在途物资”等科目， 按购货增值税借记“应交税费”科目，按发票总价贷记“应付账款”科目；实际支付款时，

财务会计学 课后答案 第五版 中国人民大学会计系列教材 教材的作者: 戴德明 林钢 赵西卜

按应付账款总价借记“应付账款”科目，按实际付款额贷记“银行存款”科目，按实际获得 的现金折扣贷记“财务费用”科目。

总价法将获得现金折扣作为企业的一项收益处理，虽不尽合理，但是具有客观性，核算方法 简便，在会计实务中被广泛采用。

（2）净价法。在记录存货赊购业务时，存货价值和应付账款都按发票总价扣除最大现金折 扣后的净额记账。

在净价法下，如果企业丧失最大现金折扣，应将丧失的现金折扣作为超期限付款而支付的利 息费用。会计处理上，为了反映企业所丧失的现金折扣，应设置“丧失的购货折扣”科目进 行核算。如果企业丧失的购货折扣事项不多且金额不大，也可以将丧失的现金折扣通过“财 务费用”科目核算。

以净价法核算的情况下，赊购货物时，按发票中的货物价格扣除最大现金折扣以后的净额借 记“物资采购”、“在途物资”等科目，按发票所列购货增值税额借记“应交税费”科目，按 发票总价扣除最大现金折扣后的净额贷记“应付账款”科目。

采用净价法时，为了及时反映企业虽未付款但已在会计期末丧失的现金折扣数额，应编制调 整分录，借记“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。

2、存货成本包括以下内容：

（1）采购成本。存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸 费、保险费以及其他可直接归属存货采购成本的费用。

（2）加工成本。存货的加工成本是指企业加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加 工成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。

（3）其他成本。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和 状况所发生的应计入存货成本的其他支出，如企业为特定客户设计产品而发生的专项设计 费，以及应计入存货成本的借款费用等。

（4）其他方式取得存货的成本。

1）企业通过非货币性资产交换方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关 税费再加上支付的补价或者减去收到的补价作为换入存货成本，或者以换出资产的账面价值 加上支付的相关税费再加上支付的补价或者减去收到的补价作为换入存货成本（公允价值不 能可靠取得时）

2）投资者投入存货成本，应按照投资合同或者协议约定的价值确定，但是合同或者协议约 定价值不公允时，应以公允价值确定。

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3）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。

4）盘盈的存货成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。

二、练习题

1、会计分录

（1）甲企业

拨交商品时：

借：委托代销商品——乙企业 140000

贷：库存商品 140000

收到代销清单时：

借：应收账款——乙企业 175500

贷：主营业务收入 150000

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本 140000

贷：委托代销商品——乙企业 140000

收到代销款时：

借：银行存款 175500

贷：应收账款——乙企业 175500

（2）乙企业

收到代销商品时：

借：受托代销商品——甲企业 150000

贷：代销商品款 150000

25500

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销售代销商品时：

借：银行存款 181350

贷：主营业务收入 155000

应交税费——应交增值税（销项税额） 26350

借：主营业务成本 150000

贷：受托代销商品——甲企业 150000

收到增值税专用发票时：

借：代销商品款 150000

应交税费——应交增值税（进项税额） 25500

贷：应付账款——甲企业 175500

支付货款：

借：应付账款——甲企业 175500

贷：银行存款 175500

2、会计分录

2002年末：

借：资产减值损失——存货跌价损失 5000

贷：存货跌价准备 5000

2003年末：

借：资产减值损失——存货跌价损失 3000

贷：存货跌价准备 3000

2004年末：

借：存货跌价准备 5000

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贷：资产减值损失——存货跌价损失 5000

2005年末：

借：存货跌价准备 2000

贷：资产减值损失——存货跌价损失 2000

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5-7

第五章练习题

1、

计息日

期

票面利息

投资收益

折价摊销

持有至到期投资账

余额

借：应收利息

（或银行存款）

贷：投资收益

借：持有至到期投

资—溢折价

①=100000×6%÷2

②=期初价值×8%÷2

③=②－①

④=期初价值＋③

06/01/01

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06/06/30

3000

3676

676

92565

06/12/31

3000

3703

703

93268

07/06/30

3000

3731

731

93999

07/12/31

3000

3760

760

94759

08/06/30

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3790

790

95549

08/12/31

3000

3822

822

96371

09/06/30

3000

3855

855

97226

09/12/31

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