初级会计经济法基础第四章知识点精讲-增-消(3)

经济法基础（第四章）

【记忆提示】收税得讲理，交易中合理的代收款项，确实不是企业的收入，则不作为价外费用。 【注意】价外费用全部为价税合计金额，需进行价税分离。 （2）含税销售额的换算：（必须掌握）

不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%） 【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：①含税销售额；②零售；③价外费用；④普通发票。 （3）视同销售货物行为销售额的确定。

纳税人销售价格明显“偏低”且无正当理由或者“偏高”且不具有合理商业目的的，或“视同销售”货物而无销售额的，按下列“顺序”确定销售额：

【理解】偏低调整是防止少纳增值税；偏高调整是防止出口虚报价格，骗取退税款。 ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）

征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为：

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额

或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

（4）特殊销售方式下销售额的确定 ①包装物押金

包装物押金 一般货物 白酒、其他酒 啤酒、黄酒 增值税 取得时 × √ × 逾期时 √ × √ 消费税 取得时 × √ × 逾期时 √ × × 【注意1】逾期时指按照合同约定逾期或者1年以上。 【注意2】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用。 ②折扣销售、（销售折扣）、销售折让与销售退回

▲纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在“同一张发票”上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

【注意】在“备注栏”注明，不算同一张发票上分别注明。

▲一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让“当期”的销项税额中扣减。——同会计处理

【注意】未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 ③以旧换新

采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰例外）。 ④以物易物

以物易物“双方都应作购销处理”，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

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经济法基础（第四章）

⑤还本销售

销售额=货物销售价格（不得在销售额中减除还本支出）。 【学习提示】税法上按正常销售处理。

⑥直销（了解） ⑦外币折算（了解）

外币销售额的人民币折算率可以选择销售额发生的“当天”或者“当月1日”的人民币外汇“中间价”。该折算率选定后“1年”内不得变更。

⑧余额计税——营业税过渡政策（2017年新增）

项目 计算公式 适用范围 金融商销售额=卖出价-买入价 品转让 旅游服务 销售不动产 适用一般纳税人，但不得开具销售额=全部价款+价外费用-住宿费、餐饮费、交增值税专用发票 通费、签证费、门票费、地接费 销售额=全部价款+价外费用-土地出让金 适用一般纳税人 客运场销售额=全部价款+价外费用-支付给承运方的运费 站服务 建筑服务 销售额=全部价款+价外费用-分包费 适用执行“简易征收”办法的纳税人

2.进项税额

（1）准予抵扣的进项税额（凭票抵扣+计算抵扣） ①从销售方取得的“增值税专用发票”（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 ②从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。

③购进免税农产品，按照“农产品收购发票”或“农产品销售发票”上注明的买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。

进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率 买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

【链接】烟叶税税率为20%，计税基础为支付给销售方的收购价款+价外补贴，价外补贴为收购价款的10%

计算公式：购进烟叶进项税额=买价×1.1×1.2×13% 例如：收购价款=A

价外补贴=A×10%

烟叶税=（A+A×10%）×20%

进项税=【A+A×10%+（A+A×10%）×20%】×13%

=【A×（1+10%）+A×（1+10%）×20%】×13% =A×1.1×1.2×13%=A×17.16% ④纳税人购进服务、无形资产或不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

【注意】2016年5月1日后购入的“不动产”，取得的进项税额分两年抵扣，第一年60%，第二年40%。融资租入固定资产除外。（2017年新增）

⑤纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

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【注意】自2013年8月开始，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”。

⑥纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。

【总结】可以用于抵扣的凭证包括：增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、税收缴款凭证。

（2）不得抵扣的进项税额（2017年调整）

①用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进”货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（★★★）

②“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。（★★★）

【注意】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失+被执法部门依法没收、销毁、拆除。

③“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 ......

⑥购进的“旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，进项税额不得从销项税额中抵扣。

⑧一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。

⑨一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或应当办理一般纳税人资格登记而未办理，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。 （3）扣减进项税的规定——进项税额转出计算 ①直接转出——知道税额

进项税额转出=已抵扣税款×转出比例 【举例】某企业上月已认证抵扣原材料的进项税额100万元。本月该材料发生非正常损失10%，则转出的进项税额=100×10%=10（万元）。

②计算转出——不知道税额，则先算出税额还原成“①” Ⅰ.存货：进项税额转出=不含税价款×税率×转出比例

【举例1】某企业上月外购一批水泥，取得增值税专用发票注明价款100万元，已认证抵扣。本月将该批水泥的30%用于 …… 此处隐藏：3466字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……