行政处罚对事务所审计质量影响研究

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行政处罚对事务所审计质量影响研究

作者：任婧 李莫愁

来源：《时代金融》2017年第03期

【摘要】本文以被证监会处罚的会计师事务所审计的上市公司为研究样本，检验了审计处罚对事务所审计意见的影响。研究结论发现，在证监会行政处罚后，会计师事务所和注册会计师个人所审计上市公司出具非标准意见的概率并没有显著上升，这些证据表明对审计处罚对事务所审计质量的改善作用并不明显。进一步，为了验证结论的正确性，本文还选取了配对样本，试图减少时间变化对审计意见的影响。结论表明行政处罚对审计质量没有显著影响因此，本文结论认为行政处罚并不能显著影响审计质量。我们的研究丰富了政府监管与审计质量的研究。

【关键词】审计处罚 审计质量 审计意见 一、引言

随着资本市场的发展，不同主体对审计的需求越来越大，要求也越来越高，注册会计师在提高资本市场信息质量的方面作用越来越重要，作为审计主体的会计师事务所自然也受到了更多的关注。但是由于注册会计师行业所具有的特性导致了审计失败发生的可能性。近年来在中外市场上发生的一系列与财务舞弊相关的审计失败案件，严重的扰乱了资本市场的秩序，也给投资者造成了很大的损失。引起了各国的注意，都试图通过措施提高监管水平来抑制审计失败发生的可能性。我国的注册会计师行业监管也经历了四个阶段，到目前为止是以政府监督为主，行业自律为辅。政府主要是通过对有违规行为的事务所进行处罚的方式来提高审计质量。行政处罚从理论上讲，是通过声誉机制、威慑和教育机制以及监管机制来提高审计质量。但是我国市场上行政处罚的力度偏低，而且具有滞后性，所以行政处罚是否能如人们所愿提高审计质量就成为利益相关者十分关注的问题。在这样的现实背景下，研究行政处罚对审计质量的影响具有双重价值，即理论价值和现实意义。 二、理论分析

国内外关于行政处罚对事务所审计意见和审计收费影响的研究有很多。归纳起来，有学者认为行政处罚能通过声誉机制有效的传递审计质量的信息，即审计处罚以后会计师事务所为了维护声誉，会提高事务所的审计质量，有学者的研究中则提出没有发现声誉受损的事务所在处罚后审计收费下降，即处罚对事务所的影响是有限的。而这其中的原因多样，有学者认为审计市场的状况、事务所的规模、审计师的专业胜任能力，自身的风险意识，上市公司的经营状况等都会影响到审计意见的出具和审计收费定价。可以得出的结论是，声誉受到损害以后会计师事务所的审计质量是否有改善以及他们的改善程度，仍然是值得我们深入探究的；另一方面，声誉受到损害以后的会计师事务所在审计收费上是否会受到市场的惩罚而降低，也还没有得出一致的结论。徐永新（2011）Difference-in-Difference的研究方法对受事务所在受处罚前后的