电大中级财务（二）期末复习指导参考答案(4)

8．辞退福利的含义及其与养老金的区别 辞退福利包括两种情况：

一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿； 二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。

职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。

9．借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用

企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。

借款费用的会计处理有两种方法可供选择：

一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；

二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。

我国《企业会计准则第17号—借款费用》规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。

10．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”

1、本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前期损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。

2、损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利润表。

我国利润表将经营成果的形成与分配和二为一，故营业外项目、非常损益项目和前期损益调整项目均在一张利润表中放映。我国的利润表基本上采用了损益满计观。

从以上分析可知，“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者各有其长处，同时就如上文分析，也各自存在着缺陷。

四、单项业务题：根据经济业务编制会计分录（35分）

1．以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金、诉讼费；收到某公司支付的违约金存入银行。

举例：

(1)以银行存款支付广告费3 500元； 借：销售费用 3 500 贷：银行存款 3 500 ⑵以银行存款支付罚款10 000元；

借：营业外支出——罚款支出 10 000 贷：银行存款 10 000 ⑶支付合同违约金10 000元

借：营业外支出——罚款支出 10 000 贷：银行存款 10 000 ⑷以银行存款支付诉讼费7500元

借：管理费用7 500 贷：银行存款7 500 ⑸收到某公司支付的违约金存入银行

借：银行存款10 000

贷：营业外收入 10 000

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

2．对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。

举例：⑴A公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账面价值40万元，公允价值50万元，增值税率17%，A公司占B公司12%的股份，无重大影响。

借：长期股权投资——对B公司投资 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000

⑵在建工程领用外购材料10万元，增值税1.7万元。 借：在建工程 117 000 贷：库存商品 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 000

3．销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款；采用分期收款方式销售产品。

举例：⑴某企业在2007年2月3日，赊销商品一批（合同规定3月10日前购货方有权退货）价款100万元，增值税率17%，该批商品成本70万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。

借：应收账款 17 贷：应交税费—应交增值税（销项税额 ） 17 借：发出商品 70 贷：库存商品 70

⑵A公司销售商品给B公司，货款50 000元、增值税8 500元，销售产品货款采用商业汇票结算。 ? 借：应收票据 58 500

? 贷：主营业务收入 50 000 ? 应交税费—应交增值税（销项税）8 500

⑶该批商品因质量问题被B公司全部退回,价款100 00元，增值税17 000元，成本80 000元，款项已收。

? 借：库存商品 800000

? 贷：主营业务成本 800000

? 借：主营业务收入 1000000 ? 贷：银行存款 117000 ? 应交税费—应交增值税（销项税额） 170000 ⑷在建工程领用自产产品成本8万元，计税价格10万元，增值税1.7万元 借：在建工程 97 000

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