股权转让个人所得税管理办法(5)

来源：网络收集时间：2026-08-24

导读：元转付给A公司抵债。值得注意的是，法发[2014]251号明确了司法强制过户，人民法院可以直接通知工商部门在业务系统强制过户，而不必再增加当事人申请的程序。所谓“鼠标一点，老赖服软� � 案例13：以非货币性资产对

元转付给A公司抵债。

值得注意的是，法发[2014]251号明确了司法强制过户，人民法院可以直接通知工商部门在业务系统强制过户，而不必再增加当事人申请的程序。所谓“鼠标一点，老赖服软！”

案例13：以非货币性资产对外投资

张先生以原值为100万元，市价为500万元的房产投资到M公司，占M公司20%的股权。

分析：国税函[2005]319号文件曾经规定，个人以非货币性资产对外投资，暂不征收个人所得税，而国家税务总局2011年第2号公告将319号文件废止后，根据《个人所得税法实施条例》第10条规定，就应当征收个人所得税，但是从总局层面上，在67号公告出台前一直没有进一步文件明示。

67号公告明确规定“以股权进行非货币性交易”属于股权转让的范畴，而以非货币性资产对外投资，显然属于“以股权进行非货币性交易”，可以说67号公告是第一次在总局政策层面上对个人以非货币性资产对外投资明示征税。

案例14：以股权对外投资

2009年6月4日，苏宁环球发布《董事会关于2008年度盈利预测实现情况的专项说明暨实际控制人张桂平及张

康黎对上市公司补偿公告》称，2007年公司实施定向增发：第一步，向实际控制人张桂平及其关联人张康黎分别非公开发行股票，用于购买其合计持有的南京浦东房地产开发有限公司（以下简称“浦东公司”）84%的股权，该等股权根据评估值作价50.95亿元；

张桂平、张康黎关于《南京浦东房地产开发有限公司盈利预测报告》的相关承诺承诺主要内容为：浦东公司2008年度实际盈利数低于盈利预测数（按照假设开发法）时，张桂平、张康黎则按照其合计持有的浦东公司的股权比例（84%）计算的相应差额对苏宁环球予以补偿，即：补偿金额=（浦东公司盈利预测数-浦东公司实际盈利数）×84%。

分析：事实上，近年来A股市场向自然人定向增发股票购买自然人持有的有限责任公司股权比比皆是，之所以笔者以苏宁环球定向增发举例，是因为国家税务总局曾经就此专门颁发国税函[2011]89号文件，对江苏省地税局进行批复，明确张氏父子以其持有的浦东建设公司84%股权参与上市公司定向增发，属于股权转让应该缴纳个人所得税。不过由于国税函[2011]89号文件属于不予公开的文件，因此不能作为税务机关执法依据，而67号公告则明确规定了“以股权对外投资”的行为属于股权转让应该缴纳个人所得税。

关于本条款，笔者以为由于缺乏纳税必要资金，在很多

情况下，会形成征管僵局，因此建议在个人所得税领域也引入类似财税[2014]116号文件的5年递延纳税政策。

值得关注的是，在67号公告实施之前的以股权对外投资行为是否需要追溯征收呢？事实上，仅仅上市公司向个人定向增发购买有限责任公司股权就比比皆是，涉及税额巨大。如果认为不需要征收，那么国税函[2011]89号文件就失去了税法上的道义存在；如果税务机关可以追溯征收，事实上据说连苏宁环球也未真正执行89号文件完税，对别的公司征税，更是难上加难。这个问题，考验税务机关的智慧。笔者以为，税务机关可以视89号文件不存在，毕竟该文件并没有公开发布，从2015年1月1日再严格执行以股权对外投资征收个人所得税政策，在执行层面可能会好做些。

案例15：估值调整协议的税收分析

接上例，然而，受到国际金融危机影响，2008年由于浦东建设公司盈利未达到预期，张氏父子向苏宁环球上市公司补偿了2.49亿元。

分析：张氏父子定向增发时，以其持有的南京浦东建设公司84%的股份作价50.95亿元，投入苏宁环球公司，其作价基础是按照假设开发法计算出来的浦东公司预计利润，由于2008年度预计利润与实际利润相差悬殊，说明原来的估值并不准确，南京浦东建设公司的84%股权不值50.95亿元，

为了保护小股东利益，张氏父子兑现承诺，将2.5亿元的利润差额补足，这实际“估值调整协议“的兑现，苏宁环球公司收到的2.5亿元，应当记账；

借：资本公积—股本溢价2.5亿元

贷：长期股权投资—浦东建设公司 2.5亿元借：银行存款2,5亿元

贷：资本公积—股本溢价2.5亿元

由以上分析可见，2.5亿元的利润补偿，实际是估值调整协议的条款兑现，应当减少张氏父子股权转让收入2.49亿元。

然而，67号公告对股权转让收入额内涵有两项具体的规定，一是继续沿用2011年41号公告精神，67号公告第8条规定，转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入；二是67号公告第9条规定，纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。

对于本案例中后续支出，是否可以减少股权转让收入，从而退个人所得税，则没有明确规定。笔者认为，经过税务机关审查，如补偿款事项属实，应当根据行政合理性原则，

允许纳税人退个人所得税。

六、关于股权转让个人所得税纳税义务发生时间问题 67号公告第20条规定，纳税人、扣缴义务人具有六种情形之一的，应当在次月15日之内向税务机关缴纳个人所得税。笔者对其中部分情形进行分析：

案例16：分期收取股权转让款，是否分期纳税 2014年6月，张先生与李小姐约定，以1000万元价款转让其拥有的M音乐公司100%股权，张先生投资成本为500万元。双方约定：合同签字并支付首期股权支付款200万元后，合同生效。（交易税费略）

2014年6月，李小姐支付了200万元首期股权支付款，双方在工商局办理了股权变更登记手续。

第一种处理意见：

李小姐应该全额代扣代缴个人所得税500万乘以20%=200（万元），缴纳给北京地税局。

第二种处理意见：

李小姐应该代扣代缴个人所得税500万乘以20%=200（万元）；但是由于首期支付200万元，因此应该按比例扣缴40万元个人所得税。

分析：《个人所得税法实施条例》第三十五条规定，扣

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