浅谈中小企业如何进行合理避税(2)

这也需要双方联合起来，人为扩大委托加工费，以增加进项税额，从而达到避税目的。

8.利用不正当的进口价格避税

这与第六条有某些相似之处，所不同的则是纳税人通过与国外联结，压低进口货物价格，从而减少进口货物的计税依据，直接减少应纳税款。与此种方式及第六种方式相同的技巧还有在修理修配业务中采取不同收费来达到避税目的。 9.利用混合销售机会避税

纳税人可能利用混合销售机会把高税的项目按低税业务统计来避税，或者利用混合销售把应纳增值税的项目变为纳营业税的项目，以从中获得优厚税收利益。 10.利用对自用于连续生产的产品免税这一规定来避税纳税人因此可能会尽可能使用自产的产品作原料以代替外购原料。

以上是增值税合理避税的一些提纲挚领的要点，当然，除此以外可能还有其他一些作法和可以被避税利用的机会，但作为税务机关应该切实抓住各种可能被纳税人利用的机会，加强对应的防范措施。 二、增值税避税的产生原因

在产品销售收人、纳税环节、税率扣除等环节都存在诸多避税与反避税问题。 (一)利用会计核算扩大进项税额

由于新的增值税是价外税，因此，企业对增值税要单独建立账户进行核算。 当期的应纳税额是当期销项税额大于当期进项税额的差额。因此，进项税额记账时间直接影响当期的应纳税额。企业为此产生了利用核算上的时间差进行避税的可能。企业常用的手法有：

(1)预支材料款或其他货物款，提前取得发票，加大当期进项税额。

(2)实际收到材料少于发票数额时不作冲销，材料或货物款按实际收到数额支付。 (3)退料或退其他货物后，作退货账务处理的同时，不作冲减进项税额的账务处理，从而使当期进项税额大于实际进项税额，即加大扣税额，减少应纳税额。

(4)在实际经营活动中还会出现这样的情况，货款已经支付，材料在运输或存储中发现毁损，需要供货、运输或保险公司支付损失金额，赔偿损失包括购进时支付的增值税损失。因此，企业收到赔偿金后应冲销已赔偿的增值税损失，但为减少应纳税金，企业不作冲销进项税额的账务处理。http://www.duoyoumi.com/

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1.2中小企业合理避税的重要性

1.2.1目前中小企业合理避税的现状

（1）企业自身情况限制纳税筹划发展。企业所有者对合理避税的认识不足，对合理避税的利用程度不高，财务管理水平为达到科学纳税筹划要求。对中小企业纳税筹划的理论和实务研究缺乏，对合理避税的作用不重视。（2）税务代理机构的规模限制合理避税发展。税务代理机构市场大，但是自身的业务领域狭小，服务层次低，效率低，很难真正满足中小企业的需要。服务内容单一，专业素养低，代理机构水平层次较低，延缓了我国中小企业合理避税专业化的发展。（3）偷税与合理避税区分不清影响了纳税筹划。偷税是违法犯罪行为。合理避税是在税法允许的情况下，以合法的手段和方式利用税收优惠政策减少缴纳税款的经济行为。（4）中小企业涉及的领域广泛，是地方财政收入稳定的来源之一，税收是调节经济的重要杠杆，对企业发展的作用明显。

1.2.2目前中小企业税收筹划的缺陷表现

税收筹划的内部环境不牢固，税收筹划主体不明确，财务管理人员在税收筹划中的角色不到位；外部环境不佳，税收政策的覆盖面留有空隙，税收征管水平不高，客观上阻碍了税收筹划在现实中的运用，税法建设和宣传力度不够，纳税人很难从媒体中获得税法的全面知识和调整内容，社会各界对税收筹划的理解不相同等。

1.3中小企业合理避税存在问题及其成因分析

（1） 中小企业会计信息质量不高，会计人员核算水平不高，纳税依据虚假 中小企业的财务人员税收筹划资质不足，业务素质低和财务系统化核算能力欠缺，不能及时准确进行税收筹划，导致纳税申报失真等现象严重。纳税人通过玩弄数字游戏，刻意地虚报少报收入，不切实际的摊销费用，增加支出等方法，掩盖财务信息的真实性，以求少缴纳税收。企业在没有真正解决相关人员就业的情况下，盲目地利用税收优惠政策进行少缴税等。

（2） 忽视合理避税的风险管理，增加税务成本

随着宏观经济环境的不断变化，而合理避税又发生在应税行为之前，这给中小企业带来诸多不确定的因素，使纳税筹划变得尤为棘手，处理不当，会冲击企业的生产经营

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活动，给企业造成不利的影响。像纳税相关政策重点调整，给中小企业的税收筹划带来隐患；加上纳税人对税收政策的了解不透彻理解不准确、不全面，和未树立合理避税中的风险管理意识，也会影响中小企业合理避税的有效性，不自觉的增加了税务成本。 （3） 片面追求短期利益，忽视企业的长远利益

短期利益是长期利益的前提条件，长期利益是短期利益的有机结合，也是实现预期短期利益的依托，更是短期利益的长期目标。中小企业应该兼顾短期利益和长期利益的取舍。短期利益相当于企业的品质，长期利益就相当于企业的品牌。我国企业引入合理避税时间较短，较之于西方国家税务意识相对薄弱。尤其是中小企业更加明显，往往不是特别重视法律政策，对合理避税的实质不透彻，片面的追求企业当前利益，忽视企业的长远利益，使得合理避税在企业纳税中出现瓶颈问题，停滞不前。

（4）税务代理机构不完善，迟滞税务筹划的发展

税务代理机构一般规模小。由于税务代理起步较晚，缺乏税务筹划师、税务精算师等，中小企业的纳税筹划多是由财务人员兼办，综合素质达不到税务筹划的要求，税务代理机构从业人员整体素质有待提高，、税务代理机构市场大，但是自身的业务领域狭小，服务层次低，效率低，很难真正满足市场的需要。延缓了中小企业合理避税专业化的进程。

我国《税收征收管理法》确立了税务代理的合法性，同时确立了税务代理的法律规范和操作办法，但是具有权威性、完整性和严肃性的税务代理法尚未出台，如何开展税务代理，在具体实行上，各地没有统一的模式，都处于试行状态。给税务代理业的可持续发展带来不良影响。

2 合理避税的概述

2.1企业合理避税内涵的界定

确定合理避税的概念是企业实施避税的前提条件。概念是对1种事物本质和形式的概括，必须先有客观事物的存在，然后才能在观念上形成概念。所以企业要避税，必须明确什么是合理避税。那么，什么是合理避税概念呢？合理避税是纳税人在税法规定的范围内用合法的手段，在税收法规许可的范围内，通过经营和财务活动的筹划安排，以达到减轻税负目的。它强调的是纳税人在遵守税法，拥护税法，不违反税法的前提下，针对自身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既依法纳了税，又充分享受了税收优惠政策。

2.1.1企业合理避税与偷税的区别

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偷税和合理避税是2个不同的概念，它们相互之间既有联系又有区别。它们的共性在于，其行为目的都是为了减少税款支出。但是，对于它们从内涵到外延进行严格区分则存在1定难度。尽管如此，为了明确征纳双方各自的权利和义务，区分上述2个概念，不论在理论上还是在实践中都是10分必要的。

什么是偷税呢？我国现行《税收征管法》是这样规定的：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税 …… 此处隐藏：2972字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……