《基础会计学》教案(5)

借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能大体推断总分类账户的记录是正确的，但不能肯定记账无错误。

试算平衡不能发现以下错误：

????⑴ 漏记或重记； ⑵ 一笔业务在记录时，借贷双方金额同时

⑶ 一笔经济业务在编制会计分录时，应借、应贷账户互相颠倒，或错记账户名称。

⑷ 借方或贷方的各项目金额偶然一多一少，恰好抵销等。

发生上述情况，是不能通过试算平衡发现。所以，应对会计记录进行经常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。 ?

第五章 借贷记账法的应用（上）

教学内容：

结合企业生产经营过程，介绍资金筹集、企业供应过程和材料采购成本的核算方法。

教学目的与要求：

通过对会计要素具体内容的介绍及业务的处理，使学生熟悉企业基本经济业务，熟悉会计要素、会计科目和会计账户，能熟练运用借贷记账法处理经济业务，提高分析问题和解决问题的能力。

教学重点与难点：

本章重点是资金筹集、的核算，目的是掌握借贷记账法具体运用。难点是企业供应过程和材料采购成本核算。 教学方式与时间分配：

以讲授为主，注重例题、案例的分析，讲、练结合，加深学生对教学内容的理解。本章共6学时。

????通过上一章的学习，我们对会计科目和复式记账有了初步的了解。本章主要针对工业企业日常发生的经济业务，阐述账户与复式记账的具体运用,以加深对会计核算方法的认识和理解。

工业企业的主要经济活动是生产经营活动，包括资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润的形成和分配等基本内容。

第一节 资金筹集业务的核算

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一、资金筹集业务的主要内容 1.接受投资者投资；

2.向金融机构借款；

?? 二、账户设臵

为了核算各项筹资业务，企业应设臵以下主要会计科目： 1．“实收资本”账户。属所有者权益类账户。核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额

在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该账户应按投资人明细账。

2．“短期借款”账户。属负债类账户。核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入该账户贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该账户按借款种类设臵明细账。

3．“长期借款”账户。属负债类账户。核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该账户按借款种类设臵明细账。

三、主要经济业务核算举例 ?? （一）接受投资者投资的核算

【例1】.收到宏达公司20万元货币资金投资，款项存入银行。

借：银行存款 200,000

贷：实收资本----宏达公司 200,000

【例2】企业收到宏达公司投入的设备一台，经评估确认的价值为12万元，

作为实收资本入账。

借：固定资产 120,000 贷：实收资本----宏达公司 120,000

【例3】 企业收到个人投入的塔吊一台，账面原值250 000元，累计折旧25 000元。经评估确认的价值为240 000元。假如企业在工商行政管理部门注册的资本金为1 000 000元，个人投入设备占该企业注册资本的20%。编制会计分录如下：

借：固定资产 240 000

贷：实收资本——个人资本金 200 000 贷：资本公积 40 000

（二）借入资金的核算

【例4】企业取得为期6个月、利率12%的银行借款300,000元，存入银行。

借：银行存款 300,000

贷：短期借款 300,000

【例5】预提本月应负担的上述借款的利息3000元。 借：财务费用 3000 贷：预提费用 3000

第二节 企业供应过程和材料采购成本业务的核算

一、材料采购成本的构成及计算方法 1.材料采购成本的构成

企业购入材料的采购成本，通常由买价和采购费用组成。买价，是指采购材

料时，按发票价格支付的金额。采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。

2.材料采购成本的计算方法

材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。

归集材料采购费用的原则：凡能分清材料种类、品种的费用，直接计入该种材料的采购成本；不能分清材料种类、品种的费用，如采购多种材料发生的运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准分配计入各种材料的采购成本。

3．采购费用的分配标准：材料的重量、体积、买价等。 二、账户设臵

1．“物资采购”账户。属于资产类账户，核算企业购入物资的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。该账户按采购物资的种类设臵明细账。

2．“应交税金——应交增值税”账户。该账户属于负债类，是“应交税金”账户的明细分类账户。其借方登记购买材料时支付的进项税，贷方主要登记销售货物的销项税，期末贷方余额表示未交税金。

3．“原材料”账户。属于资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本账户该材料品种明细账。

4．“应付账款”账户。属于负债类账户，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，本账户按供应单位设臵明细账。

5．“预付账款”账户。属于资产类账户，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。本账户按供应单位设臵明细账。

6．“应付票据”账户。属于负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。 三、主要经济业务核算举例

【例3】向明扬公司购买甲材料6000千克，单价4元，价款24,000元，增值税进项税额4,000元，价税合计28,080元，宏发工厂代垫运费600元，以银行存款支付。

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