《基础会计学》教案(10)

第一节 财产清查的意义和种类

一、财产清查的意义：

1、确定各项财产实有数，保证会计核算资料的真实性。 2、发现财产管理上存在的问题，改善经营管理。 二、财产清查的种类：

(一)按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查

全面清查，是对所有财产进行盘点和核对。包括固定资产、各种存货、其他物资以及未完工程；现金、银行存款、借款等；各种往来款项等。一般在下述情况应进行全面清查：

⑴年终决算前；

⑵单位撤销、合并或改变隶属关系时； ⑶清产核资。 局部清查，是需要对总分财产物资进行盘点和核对。一般对流动性较大的存货，在年内应轮流盘点或重点抽查。

(二)按清查的时间分为定期清查和不定期清查

定期清查，是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。如在年末、季末、月末对账时进行清查。

不定期清查，是根据实际需要所进行的临时性清查。如更换财产、现金保管员；发生非常损失等需要进行清查。

三、清查前的准备工作 1.组织准备

（1）成立清查小组。 （2）制定清查计划。 （3）明确清查范围。

（4）确定清查日期和方式。 （5）指定必要的负责人员。 2.业务准备、

（1）会计部门：将账目登记齐全，结出余额，达到记录完整，计算明确，账账相符，账证相符。

（2）保管部门：整理货物。

（3）准备和校正计量器具和有关记录清查登记表册。 （4）取得对账单。

第二节 财产清查的方法

一、货币资金的清查 (一)现金的清查 (二)银行存款的清查

1、方法：与开户银行核对对账单 2、日记账与对账单金额不符的原因 （1）双方记账有误 （2）存在未达账项

3、未达账项——指开户银行和单位之间，对同一款项的收复业务，由于双

方记账时间不一致而发生的一方已记账而另一方未入账的会计事项。有以下几 种：

（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账。如现金送存银行 （2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账。如签发支票给他人 （3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账。如代企业收进款项 （4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账。如代企业支付款项 上述中（1）（4）会使企业日记账余额＞银行对账单余额 （2）（3）会使企业日记账余额＜银行对账单余额 4、银行存款的调整：编制“银行存款余额调节表” 5、注意问题：

银行对账单只能用于核对账目，不能作为调整账面记录的依据。企业必须等结算凭证到达后才能据以登记账簿。

二、实物的清查 (一)永续盘存制

永续盘存制，又称账面盘存制，是指根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容：

对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账上结算出结存数。

这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量，有利于加强实物控制和财产物资管理。但核算工作量较大，可能发生账实不符的情况。所以，应定期进行财产清查。

(二)实地盘存制

实地盘存制，是指根据实地盘点，确定期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容：

对各项财产物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒挤财产物资的减少数，再据以登账。

其公式： 本期减少数=月初结存数+本期增加数-期末结存数 这种盘存制在核算上较为简便，但不能随时反映财产物资收、发、存的动态；同时会掩盖物资管理中存在的问题。因而现行制度规定企业应采用永续盘存制。

（二）实物清查的方法 1、实地盘点法 实地盘点法，是对各项实物通过逐一清点，或用计量器具确定财产物资实存数量的一种方法。

2、技术推算法

技术推算法，是通过技术推算确定实存数量的一种方法。 三、往来款项的清查

清查方法：用查询的方法与对方核对账目 小结：了解财产清查的意义和种类及财产物资的盘存制度，熟悉清查前应作好的业务准备和组织准备工作，掌握各种主要清查对象的清查方法，着重掌握现金、银行存款的清查方法，学会编制“银行存款余额调节表”。

第三节 财产清查结果的账务处理

一、财产清查结果处理

(一)认真分析差异的性质和形式的原因，按规定程序批核准数字，查明原因，

明确经济责任

个人原因——由个人赔偿 经营管理不善——管理费用

自然灾害发生的意外损失——营业外支出 报请有关领导审批

(二)积极处理积压多余的物资和长期不清的债权债务

(三)认真总结经验教训，提出改进工作的措施，建立和健全财产管理制度。 二、财产清查结果的账务处理

批准前，调整账簿记录，做到账实相符。

※根据实存账存所列的盈亏情况，编制记账凭证，并登记有关账薄，以使账实一致。需设臵“待处理财产损溢”账户。

通过待处理财产损溢”账户，以有关财产盘盈、盘亏和损失的数字来调整有关科目，使账实相符。

借 待处理财产损溢 贷 ①发生的待处理财产盘亏和毁损数 ①发生的待处理财产盘盈数 ②结转已批准处理的财产盘盈数 ②已批准处理的财产盘亏毁损数 尚未处理的财产净损失 尚未处理的财产净溢余 明细：①待处理流动资产损溢 ②待处理固定资产损溢 (一)现金清查结果的账务处理 1．现金盘盈

批准前: 借：现金

贷：待处理财产损溢 (扣除估计损耗后余额)

批准后： 借：待处理财产损溢

贷：管理费用/应付账款等

2．现金盘亏和毁损

批准前： 借：待处理财产损溢 贷：现金

准后后： 借：其他应收款（过失人赔偿）（能确定具体交款单位，金额） 营业外支出（自然灾害所造成的） 管理费用（个人赔偿后超过部分） 贷：待处理财产损溢

（二）存货清查结果的账务处理 1.存货盘盈的账务处理

批准前：借：原材料(库存商品、生产成本等)

贷：待处理财产损溢

批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 2.存货盘亏和毁损的账务处理 批准前：借：待处理财产损溢

贷：原材料(库存商品、应交税金（进项税转出） 批准后：借：管理费用(正常损失)

营业外支出(非常损失)

贷：待处理财产损溢

（三）固定资产清理结果的账务处理

1.固定资产盘盈

批准前：借：固定资产

贷：待处理财产损溢 批准后：借：待处理财产损溢

贷：营业外收入——固定资产盘盈 2.固定资产盘亏

批准前：借：待处理财产损溢 累计折回 贷：固定资产 批准后：借：营业外支出

其他应收款——XX 贷：待处理财产损溢 （四）往来结算款项清查

1.无法支付 借：应付账款 贷：资本公积 2.不能回收，作坏账处理 借：坏账准备 贷：应收账款

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