高金平2012年月税收筹划原理笔记

税收筹划原理、方法与案例分析（笔记）

主讲：高金平

1、税收筹划原理：利益相关者的交易结构决定企业税负

交易结构：交易法律主体、标的物、交易方式、交易额、结算方式等等。经济合同是交易结构的载体。

税制要素：纳税人、税目税率、计税依据（税基）、纳税义务发生时间等等。

案例1.财产租赁

第一种方案:甲租赁给乙100万元，乙转租给丙120万元营业税：甲：100*5%=5万元，乙：120*5%=6万元

第二种方案：甲委托乙租赁给丙120万元，付给乙手续费20万元营业税：甲：120*5%=6万元乙：20*5%=1万元

第三种方案：丙委托乙方承租房产，付给甲租金100万元，付给乙手续费20万元

营业税：甲方：100*5%=5万元乙方：20*5%=1万元

交易结构不同，税负不同

案例2：股权转让

甲公司（四个股东）于2006年出资2000万元成立矿业公司M100%。2012年6月30日，甲公司将M100%股权转让给乙公司6000万元

（1）个人独资形式：四个股东个人所得税：4000*20%=800万元（2）公司形式：甲公司应纳企业所得税：(6000-2000)*25%=1000

甲公司将税后利润全部分配给四个股东，缴个人所得税：3000*20%=600万元，合计1600万元，税负40%

2、税收筹划意义：不是筹划少缴了税，而是没有筹划多缴了税

又例：一家燃气公司分离出管道运输公司（空、水、装饰、管道运输），原公司存续，原公司向居民收燃气费（增值税缴17%，新公司向居民收管道输送费（运输公司交营业税3%）

3、税务筹划环节：谈判之后，合同签订之前

经济业务流程分解：

（1）调研

（2）洽谈

（3）达成口头协议或签署合作框架协议

（4）设计操作方案

（5）起草、审核、修改、签署经济合同

（6）实施经济合同

（7）会计确认、计量、报告

（8）计算税款、申报、缴纳

税务与会计没有关系，财务数据是计算税收的依据，税负的高低在于操作方案的设计

4、协议与合同的关系

协议有两种：

A 、具有合同性质。具有合同性质的经济交易类协议一共只有四种：资产转让协议、提供劳务协议、财产租赁协议、股权置换协议

B、合作框架协议，不具有合同性质

案例：股权置换协议

1、甲公司（张60%、李40%）--水电公司A100%

--医药公司B90%

--房地产C100%

2、乙集团公司

房地产控股公司丙矿业投资公司丁

1．2．3．。。。1。2。3。。。。。。

经双方全体股东协商一致，达成如下条款：

由房地产控股公司丙收购房地产公司C80%股份，张先生、李先生分别取得乙集团公司9%、6%的股份。

思考：上述协议是否具有合同性质?

该协议只是合作的框架协议，不具有合同的性质

5、根据合同框架协议设计操作方案；椐操作方案起草经济合同，根据经济合同，收发货，收付款，开发票，办过户等，并据此记账

6、一份合作框架协议，可以设计出若干个方案；一个方案，至少

需要两份经济合同实施。

接上述股权置换协议

方案：第一步：甲公司分立为甲1（持有A100%、B90%、C20%）和甲2（持有80%）。

第二步：乙集团公司吸收合并甲2。第三步：乙集团用80%对丙增资。操作完毕

案例：合作开发协议

房地产甲方提供土地一块，负责立项、报建、开发、销售。

合作方乙方：提供该项目（指该地块，下同）开发所需全部资金，派出管人员，经非股东身份与开发经营。

（1）约定：按照该项目实现利润的6:4分成。

请思考：上述协议是否具有合同性质？（答案：框架协议不具有合同性质，无法操作）

假设：乙累计出资2亿元，最终应分回2.9亿元。请思考：关于乙出资、分成业务，双方的会计与税务。

方案：

29000=20000（乙方提供的视同借款）+利息+劳务报酬

签订：借款合同利率8%和服务合同:（服务合同内容：提供人力资源管理、劳务管理、财务税务咨询、外部关系的协调（该部分计入管理费用）；提供营销策划（计入销售费用）；提供建设服务等合同（计入开发成本）；按销售收入的比率收费。合同签订日期：合作框架协议签订之日。借款利息收入和服务合同上营业税，9000万元通过此获得。

（2）约定：该项目总建筑面积10万平方米，按照该项目实现利润的6:4 分房。

请思考：上述协议是否具有合同性质？（答案：框架协议不具有合同性质，无法操作）

假设：乙累计出资2亿元，最终应分回4万平米（自用和出租）。

方案：4万平米市场价格=20000本金+利息+劳务报酬

（3）约定：该项目总建筑面积10万平方米，按照该项目实现利润的6:4 各自分房，各自对外销售，各自承担税款。

补充协议：乙方分得的4万平米，委托甲方销售，售房款扣除乙方应承担的税费后的净额归乙方所有

请思考：上述协议是否具有合同性质？（答案：框架协议不具有合同性质，无法操作）

思考：关于乙方出资、分房、委托售房、分回现金、双方的会计与税务。

方案：同第一种

案例：某房地产上市公司旗下一项目子公司为了完成集团下达的销售指标，以施工签订了“以房抵债协议”（房号面积价格详见附件）。企业于当月以此协议为依据，作：

借：应付账款—施工单位工程款13,422.65万元

贷：预收款—施工单位13,422.65万元

税务查：查补税款、滞纳金，并按征管法第64条第2款处罚。

上述不交税，原因是会计差错，调整既可

合同是记账的依据，但只有在合同实施时方可作账

7、合同的精妙之处，不在于合同本身，而在于方案的设计。

8、与合同有关的第二个税务问题是条款的规范，不得有瑕疵。第8点案例

案例：商铺租赁合同（这个合同就是有瑕疵）

租赁期一年，年租金12万元，前2个月免租。

请思考：计算营业税、所得税的税基是10万元，还是12万元？（财税收2011年112号文件，免租期要交房产税）

案例：房产租赁协议

口头协议：租赁期五年，第一年租金72万元，免租期3个月。从第二年起租金年逐递增5%。即：

第一年：54万元、

第二年72*1.05、第三年：……..*1.05、

第四。。。。五年。。。。。。。。*1.05

（如果这样签合同：1、免租期要纳税，2、第一年纳税基数是多少72？54?）

合同描述（书面协议）：租赁期五年，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，各年度租金及支付日期列表如下：。。。。

结论：以上合同简单，明明白白，无瑕疵，便于操作。

案例：股权转让合同

鉴于：

1、甲公司持有M公司100%股权，出资额2000万元（账面价

值为2000万元）；

2、转让日M公司账面债权、债务分别为3000万元、1200万

元。

甲拟转让M100%给乙公司，经磋商达成：

1、股权转让价格为6000万元

2、转让日M公司账面债权、债务归甲公司享有、承担。

请思考：乙取得M100%股权的成本是多少？

甲转让收入？三方的分录

合同描述：股权转让价格为7800万元，甲公司承诺协助M公司收回3000万元。首付4800万元后办理股东变更登记手续，剩余3000万元待M公司收回债权时，乙公司同期等额支付。。。。

9、税务筹划的方法；以企业战略为宗旨，坚持矛盾的普 …… 此处隐藏：7717字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……