财务会计固定资产与无形资产及相关费用说明

第七章固定资产，无形资产与相关费用学习目标

学习完本章后，应该能够做到：

1.确定固定资产的成本

2.计算折旧

3.从所得税的角度考虑，选择最佳折旧方法

4.分析固定资产清理的阻碍

5.自然资源资产及其损耗的会计处理

6.无形资产的会计处理与摊销

7.在现金流量表中报告固定资产交易事项

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The Home Depot, Inc.于1978年成立于乔治亚州的亚特兰

大，该公司是世界最大的家居装修用品零售商，是美国10大零

售商之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地

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点一共开了761家店。假如能够保持当前的增长率，到2002年，The Home Depot公司就将拥有超过1600家店了。The Home Depot公司差不多连续六年被《财宝》杂志评为美国most admired specialty的零售公司了。

The Home Depot公司是如何样实现如此快的增长的？他们的年度报告给出了答案：是通过大步伐的开设新店实现的。在最近的几年里，公司的总资产从112亿美元增长到了135亿美元（第20行）——这一增幅达到了20%。资产增长的大部分表现为不动产和设备（Property and Equipment）我们将其总称为固定资产（plant assets），我们在本章里就将重点学习这部分内容。

本章内容也涵盖了无形资产（intangible assets）——确实是那些没有实在的物理形体的资产，例如，超过了所拥有的净资产的公平价值的那部分价值，也确实是我们通常所讲的商誉（goodwill）。这在The Home Depot公司的资产负债表重视放在倒数第二项来报告的（第18行）。在本章的最后，我们讨论的自然资源资产（像是石油、天然气、木材和砂砾等）以及

与固定资产、自然资源、无形资产相关的费用：折旧，损耗，

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和摊销。

检查点7-1

除了长期投资以外，第七章将结束我们的资产专题，长期资产我们将放在第十章讲述。学习完本章后，你应该会有一些成就感，因为你差不多理解了企业中的各种资产以及公司治理、组织和对这些资产进行会计处理的方法。

资产的类型

在企业的运营过程中长期持有的资产，除了像投资如此的是以出售为目的的之外，能够分成两大类：固定资产（plant assets）和无形资产（intangible assets）。固定资产（也写作fixed assets）是一种实际存在的、看得见摸得着的长期存在的资产，例如，土地，建筑物，设备。他们的使用价值存在于其物理存在形式之中。与固定资产相关的费用叫做折旧（depreciation）。我们差不多在第三章中介绍过折旧的概念了。在固定资产中，只有土地是与众不同的，因为它的价值可不能贬值，也确实是没有折旧，因为土地可不能随着时刻的流逝而耗费掉，跟其他资产不同，土地的使用可不能产生损耗。

大多数公司都把固定资产放在不动产、固定资产及设备项下报

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告。

无形资产因为其物理形态而有用，而是因为为它的专门权利。专利权、版权和商标权差不多上无形资产。对无形资产的会计处理跟对有着实际形态的固定资产的会计处理是相同的。

无形资产的会计处理有其专门的术语。不同的固定资产以及与其相关的费用账户都有不同的名称，见图表7-1。

在本章的前半部分，我们将讨论如何样来确认一项固定资产的成本以及如何样通过折旧的方式将其成本逐步费用化。在后半部分，我们将讨论固定资产的处置以及自然资源和无形资产的会计处理。除非特不讲明，我们在讨论会计处理时差不多上依照财务报表报告的一般公认会计原则进行的，这有不于在向美国国税局报告时是从所得税的角度动身的这一情况。

图表7-1 固定资产和无形资产的专用术语

固定资产成本的计量

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目标1 确定固定资产的成本

按照历史成本（cost principle）（参见第一章关于历史成本原则的讨论）原则，在资产负债表上登记一相资产时要按照购买该资产时所支付的金额记录。固定资产的成本包括其购买价格、相关的税费、购买佣金以及其他所有为了猎取该项资产和是该资产达到预定使用状态而发生的相关的支出。在第六章中，我们曾经使用这一原则来确定存货的成本。因为不同类型的固定资产其成本也不一样，因此我们下面将对几个要紧类不分不讨论。

土地

土地的成本包括其购买价格（现金加上任何相关的应付票据）、经纪人佣金、调查费用、法律费用，以及任何需要购买者缴纳的财产税。土地成本还包括所有的土地分级、清理、平坦以及移除不需要的建筑物的费用。

土地成本不包括围栏、铺路、洒水系统和照明系统的成本。这些差不多上单独的固定资产，称为土地改良（land improvements），它们也是要计算折旧的。

假设The Home Depot公司为了建一个新店需要购买一块20

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英亩的土地，公司为此签发了一张300000美元的应付票据。Home Depot还支付了应该缴纳的财产税10000美元，流转税8000美元，为了移除旧建筑而花费了5000美元，调查费用1000美元，铺设停车场还花费了260000美元，这些费用全差不多上用现金支付的。那么这块土地的成本是多少？

检查点7-2

注意，铺设停车场的费用260000美元没有包括在内，因为这种铺设是一种土地改良，The Home Depot公司记录这项购买土地交易的分录如下：

土地 324000

应付账款 300000

现金 24000

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建筑物

建筑一项建筑物的成本包括设计费用、建筑许可费、建筑商的收费、建筑材料及人工费用，以及企业一般治理费用。建筑一个新建筑的第一笔费用距该项工程竣工可能要相隔数月乃至数年，这期间单独支付的费用可能会有专门多。假如公司自己建筑建筑物，建筑物的成本可能还包括为了支持该项建筑而借款的利息。（在本章的下一节我们将讨论那个问题。）计算机能够高效的为上面这些明细项目做下记录，从而关心我们监视成本的累计情况。

假如是购买一项建筑物（不管新旧），其成本包括购买价格、经纪人佣金、营业税和其他税费、以及所有为了使该建筑物达到预定使用状态而发生的修理、修整费用。

机器和设备

机器和设备的成本包括其购买价格（减去全部折扣）、运输费用、运输时的保险费用、营业税和其他税费、购买佣金、安装成本和该资产开始使用之前的检测费用。机器设备安装到位并投入运行之后，发生的保险费、各种税费、以及维护费用就

被作为费用来记录了。

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土地和租赁物改良

关于The Home Depot公司的店铺来讲，铺设停车场的成本（260000美元）不构成土地的成本。相反，这260000美元应该单独记作一个账户，那个账户的名字是土地改良（land improvements）。那个账户包括如此一些项目的成本：车道、标志牌、围栏以及洒水系统。尽管这些资产都坐落在这块土地上，但它们是会逐渐损坏的，因此它们的成本也应该折旧。土地上建筑的新建筑物的成本应该借记建筑物那个资产科目的借方。

The Home Depot公司租用了一些店铺、仓库和车辆。公司对这些资产要进行更改，使其符合自己的专门需要。例如，公司可能要在租来的一辆大货车内喷刷上自己公司的标志，并在车内安装一个专门的起重机。尽管这辆货车不归公司所有，但这些改良仍然是The Home Depot公司的资产。在公司的资产负债表上，租来的资产的改良成本表现为租赁物改良 …… 此处隐藏：6584字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……