中级财务会计 第7章 无形资产

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第七章 无形资产

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第一节 无形资产概述一、无形资产的特征与分类 (一)无形资产的定义 我国《企业会计准则第6号-无形资产 无形资产》 我国《企业会计准则第6号-无形资产》:无 形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态 的可辨认非货币性资产。 的可辨认非货币性资产。

强调： 强调：没有实物 形态； 形态；可辨认性2

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专利权 专利权 非专利技术 非专利技术 商标权 商标权 无形资产 主要包括 著作权 著作权 土地使用权 土地使用权 特许权等 特许权等政府机构授权( 政府机构授权(水、 电及邮电通信专营权； 电及邮电通信专营权； 烟草专卖等。) 烟草专卖等。) 依据签订的合同( 依据签订的合同(连锁 店分店使用总店名称) 店分店使用总店名称)3

不享有法律保护

暑名权、发表权、 暑名权、发表权、展览 表演权、放映权、 权、表演权、放映权、 广播权、 广播权、翻译权等

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特征： 特征： 1.没有实物形态 没有实物形态 2.将在较长时期内为企业提供经济利益 将在较长时期内为企业提供经济利益 3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品、 企业持有无形资产的目的是为了生产商品、 企业持有无形资产的目的是为了生产商品 提供劳务、出租给他人， 提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管 理 4.所提供的末来经济利益具有高度的不确定 所提供的末来经济利益具有高度的不确定 性4

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(二)无形资产的分类 1.按取得来源分类 按取得来源分类 购入的投资者投入的 为初始计量 服务

自行开发的企业合并取得的

债务重组取得的

政府补助取得的

以非货币性资产交换取得的5

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2.按使用寿命是否有期限 按使用寿命是否有期限 有期限的无形资产 无期限的无形资产

为了确认无形资 产的摊销金额6

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三、无形资产的确认符合无形资产定义并同时满足下列条件才可确认： 符合无形资产定义并同时满足下列条件才可确认： 无形资产定义 下列条件才可确认 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业人力资源是否足够 职业判断 管理队伍及硬件设备 新技术、 新技术、新产品冲击

该无形资产的成本能够可靠地计量自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等， 自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其 成本无法可靠计量，不应当确认为无形资产。 成本无法可靠计量，不应当确认为无形资产。7

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第二节 无形资产的初始计量这里指企业初始取得无形资产时入账价值的确定 (一)外购的无形资产 外购的无形资产，应以实际支付的价款、 外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税 和其他税费以及直

接归属于使该项资产达到预定用 途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。 途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。 企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支 实质上具有融资性质的， 付，实质上具有融资性质的，按照规定无形资产的 成本应以购买价款的现值为基础加以确定。 购买价款的现值为基础加以确定 成本应以购买价款的现值为基础加以确定。8

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借：无形资产 贷：银行存款

注意土地使用权 的特殊规定

[例7—1、2] 19

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(二)投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产， 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价 值公允的前提下， 值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的 价值作为入账价值。 价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合 资本额之间的差额，作为资本溢价， 资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公 积。 借：无形资产 股本(或实收资本) 贷：股本(或实收资本) 资本公积

[例7—3] 3]

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(三)政府补助取得的无形资产企业通过政府补助方式取得的无形资产应 当按照公允价值计量

借：无形资产 贷：递延收益

[例7—4] 4]

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第三节 内部研究开发费用的确认与计量一、研究阶段和开发阶段的划分 判断和 确认

研究与开发费用 自研开发形成 专利等成本 成功后申请专利 所发生的费用 全部费用化 研究与开发费用 全部资本化 有选择的资本化12

理论上 三种观 点

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研究阶段 研究阶段是探索性的 研究阶段是探索性的，为进一步开发活 探索性 准备， 动进行资料及相关方面的准备 动进行资料及相关方面的准备，已进行 的研究活动将来是否会转入开发 是否会转入开发、 的研究活动将来是否会转入开发、开发 是否会形成无形资产等均具有较大的 后是否会形成无形资产等均具有较大的 不确定性。 不确定性。

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开发阶段 开发阶段应当是已完成研究阶段的工 开发阶段应当是已完成研究阶段的工 已完成 在很大程度上具备了 具备了形成一项新 作，在很大程度上具备了形成一项新 产品和新技术的基本条件 基本条件。 产品和新技术的基本条件。生产前或使用前的原 型和模型的设计、 型和模型的设计、建 造和测试， 造和测试，14

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二、内部研究开发费用的确认与计量的原则 《企业会计准则第6号无形资产》规定： 企业会计准则第6号无形资产》规定： 企业内部研究开发项目研究阶段的支 应当于发生时计入当期损益。 出，应当于发生时计入当期损益。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 满足规定条件的，才能确认为无形资

产。 满足规定条件的，才能确认为无形资产。有条件的资本化

无法区分研究阶段和开发阶段的支出， 无法区分研究阶段和开发阶段的支出， 阶段 应当于发生时计入当期损益。 应当于发生时计入当期损益。15

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企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 满足下列条件的，才能确认为无形资产： 满足下列条件的，才能确认为无形资产：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出 售在技术上具有可行性； 售在技术上具有可行性；不存在技术上的障 碍和其他不确定性

(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；能说明其开发目 的16