第十二章 购货与付款循环审计

审计学课件

第十二章【内容提要】 内容提要】 第一节 第二节 第三节 概述 应付帐款审计 固定资产审计

购货与付款循环审计

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第一节 概述一、审计领域：参照教材 审计领域：(1)涉及到的报表项目或帐户：不涉及利润表幻灯片 (2)涉及到的主要业务活动 (3)涉及到的主要资料

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第一节 概述二、固定资产的控制制度1、预算制度 2、授权批准制度 3、凭证记录制度 4、职责分工制度 5、维护保养制度 6、划分资本性支出与收益性支出制度 7、处置制度 8、定期盘点制度

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第二节

应付帐款审计

一、审计目标1、发生和偿还的记录是否完整 2、应付帐款余额是否正确 3、披露是否恰当

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第二节

应付帐款审计

二、关键的实质性测试1、实施分析程序 1)余额与上期进行比较 2)分析长期挂帐的应付帐款 3)应付帐款对存货比，应付帐款对流动负债比 4)根据存货、主营业务收入、主营业务成本的变动幅度判断

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第二节

应付帐款审计

2、函证应付帐款：一般不需函证；如果控制风险较高，帐户余额较大，或被审单位处于财务困难 阶段应进行函证。 1)函证的对象： ①较大金额的债权人； ②金额不大甚至为零的重要供货人； ③上一年有业务往来而本年没有业务往来的的主要供货商； ④没有按时寄送对帐单和存在关联方交易的债权人。

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第二节

应付帐款审计

3、查找未入帐的应付帐款： 1)结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有入库凭证， 无购货发票的业务 2)检查资产负债表日后收到的购货发票，关注其日期入帐时 3)检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证 ，并关注其入帐时间； 4)还可以询问会计和采购人员

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第三节

固定资产审计

一、审计目标1、存在 2、所有权 3、完整性 4、计价 5、余额 6、披露

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第三节

固定资产审计

二、关键的实质性测试 1、获取或编制分类汇总表： 关注期初余额： 连续审计；变更委托；初次审计 2、分析性复核：1)固定资产原值与本期产品产量的比率：发现闲置资产或已减少未在帐户注 销的 2)本期计提折旧与固定资产总成本的比率：发现本期折旧计算的错误 3)累计折旧与固定资产总成本的比率：发现累计折旧的核算的错误 4)本期与上期、本期各月修理维护费用的比较

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第三节

固定资产审计

3、检查固定资产增加 4、检查固定资产的减少 1)检查批准文件； 2)检查会计处理； 3)检查净损益； 4)检查是否存在未记录的固定资产减少业务 方法：

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第三节

固定资产审计

★复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产 ★分析营业外收支帐户，查找有处置固定资产所带来

的收支 ★若某种产品因故停产，追查其专用设备处理情况 ★向固定资产管理部门查询本期有无未记会计记录的固定资产减少业务 5、验证固定资产所有权 6、实地观察固定资产的盘点：重点观察本期新增加的 1)方法：明细分类帐 实地追查；实地 明细分类帐 观察范围的确定应依据：内控强弱；固定资产的重要性；经验； 初次审计应扩大范围

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第三节

固定资产审计

例： 以下为某公司固定资产原价和累计折旧项目附注，分析可能存 在的问题： 固定资产原价/累计折旧 ： 2007年年末余额49580/11296固定资产原价 类别

年初数

本年增加

本年减少

年末数

房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其它设备

20930 8612 10008 1681 472 389

2655 1158 3854 460

21 62 121 574

23564 9708 13741 1567 472

150 8277

11 789

528 49580

合计

42092

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第三节

固定资产审计累计折旧

年初数

本年增加 本年减少

年末数

类别

房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其它设备

3490 863 3080 992

898 865 1041 232 15

31 34 20 290

4357 1694 4101 934 15

115 合计 8540

83 3134

3 378

195 11296

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第三节例：

固定资产审计Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产 公司会计政策规定，

折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查， 折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提 固定资产减值准备。 公司的办公大楼于2007年 月启用， 固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2007年1月启用，原值 2007 4000万元，预计使用年限为20年 预计净残值为400万元。 4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。 万元 20 400万元 2007年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该 2007年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元， 日经审计的该项固定资产的净值为3835万元 固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2008年 固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2008年1月起该项 458万元 2008 固定资产因故停用， 公司因此未计提其2008年度的折旧， 固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2008年度的折旧，但 2008年度的折旧 已按规定计提了该项固定资产2008年度的减值准备并作了相应 已按规定计提了该项固定资产2008年度的减值准备并作了相应 2008 的会计处理。 的会计处理。

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第三节

固定资产审计

(3835-400-458)*12 (20*12-11)