会计信息系统理论结构研究_汤四新

《会计研究》杂志名篇

会计信息系统理论结构研究

汤四新

广东金融学院 广东 广州 510630

【摘 要】由系统论结构决定功能原理可知，会计信息系统的理论结构决定了会计信息系统的功能极限，从而决定了会计信息质量特征。借鉴科学研究纲领方法论，可以构建会计信息系统五层理论结构：基础理论硬核层、基础理论保护带层、应用理论商务智能层、应用理论流程管理层和应用理论项目实施层。五层理论层层嵌套、各司其职，构筑了会计信息系统的运行程序及其约束规则，从而通过会计信息系统结构、系统秩序、系统牵制协同决定了会计信息系统的性能。

【关键词】会计信息系统，理论结构，系统秩序，系统牵制，系统功能

Abstract: By the principle of structure determines function in systematic, theory structure determines the limit of the functions and accounting information quality characteristics in accounting information system. Using the Methodology of Scientific Research Programmes, this study tries to construct methodology of accounting information system: basic theory of hard core layer, basic theory of protective belt layer, Applied theory of business intelligence layer, Applied theory of process management layer and Applied theory of project implementation layer. Five layers of the theory are nested cooperatively, to construct the accounting information system operation procedures and constraint rules, which through system structure, system order and system containment determines the accounting information system function.

Keywords: Accounting information system, Theory structure, system order, system containment, system function

一、引言

会计信息是会计信息系统的产出，是决定高质量财务报告（Quality Financial Reporting, QFR）的关键；由系统论结构决定功能原理可知，会计信息系统的理论结构决定了会计信息系统的功能极限，从而决定了会计信息质量特征。由此可见，深入研究如何构建会计信息系统理论结构是确保获得高质量财务报告的必要条件。

二、国内外研究现状分析

会计信息系统之研究有基于会计视角和基于管理信息系统视角之分（Sutton, 1992）。前者注重会计基本上是一个信息系统，可以从信息系统视角，重新认识、界定会计的本质属性；而后者强调会计信息系统只是管理信息系统中的一个子系统，可以运用管理信息系统的思想与方法来指导会计信息系统的研究、开发与应用。从EDP会计（Electronic Data Processing Accounting, EDP）到电子商务会计，会计信息系统的变迁经过了五个阶段。从企业信息化全局横向视角看，经历了IC（Inventory Control）、MRP、MRPII、ERP、ERPII五阶段；从会计信息化局部纵向视角看，经历了单项核算、模块集成、一体管理、网络协同、电子商务五阶段。

即便是美国会计学会首次提出会计信息系统论（AAA,1966）的年代，电子计算机在会计中的应用已有了十二年的历史，而且系统论（L.Von.Bertalanffy,1925,1948,1968）、信息论（C.E.Shannon,1948）和控制论（Norbert.Wiener,1948）已被社会广泛传播与接受，正是这种历史背景促使了人们对会计本质的重新认识。也正是由于会计信息系统论的确立，在“会计是一个人造的信息系统”、“凡人造系统都应有一个明确的目标”、“系统结构决定系统功能”等论断的逻辑推理和心理暗示下，才逐渐理顺并形成了有关会计目标及财务会计概念框架等一系列连贯、协调、内在一致的现代英美会计理论结构。因此，这种视角下的会计信息系统是包含于会计概念之中的，是会计的一种研究视角。

在管理信息系统学科中，会计信息系统被认为是管理信息系统的一个后台子系统，强调应用管理信息系统的共性思想与方法研究会计信息系统个性问题。在管理信息系统中，随着会计信息系统11

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与其它子系统的一体化、集成化、融合化趋势的越演越烈，会计信息系统越发后台化、自动化与智能化，其作用越发边缘化，其边界越发模糊。尤其是随着基于SOA（Service Oriented Architecture）架构和POA（Process Oriented Architecture）架构国际标准化进程的推进，企业内部运营管理系统、外部供应链管理系统以及营商环境电子商务的迅速集成与融合，对会计信息系统的变迁产生了示范效应和变革的外部推动力，导致了会计信息系统功能的泛化和结构的平台化与柔性化。因此，这种视角下的会计信息系统又是包含于管理信息系统概念之中的，是管理信息系统的一个子领域。

无论是在“会计是一个信息系统”，还是在“会计信息系统是管理信息系统的一个子系统”的研究中，会计和管理信息系统都早已成为了一门学科1；会计信息系统也理应成为一门学科1。在大会计类学科中，财务会计、管理会计、审计与财务管理皆已有理论结构之说，因此，会计信息系统亦不应例外。换言之，是否能建立会计信息系统理论结构应成为会计信息系统是否能成为一门独立学科的必要条件和判断标准。

综上所述，会计信息系统的学科性质应定位为边缘交叉学科。如此定位决定了会计信息系统理论研究的创新性、复杂性和动态性，以至当大会计类学科中的其他学科之理论结构都已有学者做过卓有成效的研究时，唯独会计信息系统理论结构研究却仍无人问津，从而导致会计信息系统课程结构与内容的稳定性缺失，表现在侧重开发、侧重应用和侧重复合三条线上的摇来摆去（李刚,2007）。然而，经济的发展，已对会计信息生产的效果、效率以及适应性提出了迫切的变革需求，信息技术，特别是互联网、电子商务、商务智能等在企业运营与管理中的成功案例也已提供了成功示范。由是观之，构建会计信息系统理论结构的经济必要性已迫在眉睫，技术可行性也已崭露头角；故此，认真思考并研究会计信息系统之理论结构的构建已是当务之急。

三、理论基础与研究方案

“结构”与“功能”是自然辩证法中的一对范畴。结构指事物各组成部分的搭配与排列，功能指事物所发挥的作用与效能。任何事物的功能，都受其组成结构及其与环境间关系结构的制约。环境与结构的差异，必将导致功能的差异。一个实体从外部接受输入的物质、能量和信息，根据约定规则完成一个运转过程，并产生新的物质、能量和信息，再输出到外部，便可称为系统。一般而言，系统结构是系统内部各要素相互作用的秩序，而系统功能则是系统对外界作用的秩序。系统功能揭示了系统外部作用的能力，是系统内部结构的外部表现。即“系统结构决定系统功能”。其实，系统功能是由系统结构、秩序和牵制三个要素共同决定的，系统结构是子系统划分及其配置；系统秩序是系统运行程序及其规则；系统牵制是系统循其程序、规则运行的强制性约束。因此，严谨的表述应该是“系统结构、秩序和牵制共同决定系统功能”。

科学研究纲领方法论（Lakatos.Imre,1970）由硬核（Hard Core）、保护带（Protective Belt）和启发规则（Heuristic）三部分构成。是科学理论构建的方法论指导；硬核表现为某种非常一般的、构成纲领发展基础的理论假说；保护带不仅包括那些明显用来补充硬核的辅助假说，而且还包括那些描述初始条件所依据的假定以及观察陈述；启发规则包括反面启发法（Negative Heuristic）和正面启发法（ …… 此处隐藏：11377字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……