浅谈作业成本管理在许继电气的实施与启示

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浅谈作业成本管理在许继电气的实施与启示东北财经大学摘要：自从作业成本法理论引入我国 .我国一些企业便开始尝试应

秦施嘉

系E VA和 K P I相协调。这是因为，传统核算体系以单一人工工时分配直接材料、人工和制造费，无法提供准确的产品成本，这样就无法进行

用作业成本法来进行成本管理和成本核算，而许继电气便是其中的成功案例。本文旨在以许继电气作业成本管理为例，探讨其实施效果，并总结经验和启示。

有效的部门绩效评价。此外，传统核算体系中，生产产品过程中发生的管理费用等耗费并不在产品成本中，使得公司产品定价并不准确。许继电气的成本核算体系在信息的可靠性和完善性上都存在问题，不能迎合企业的内部改革，也影响了成本控制和管理决策，需要建立一个更加完善的成本核算体系。三、许继电气作业成本法的实施及其特点总体上来看 .许继电气作业成本管理的实施可以分成两大步骤：首

关键词：作业成本成本管理标准成本

我国管理会计发展已有 3 O余年。期间产生不少标志性的变革与发展 .而作业成本法的引入与应用更是引起国内实务界与理论界的特别关注。并取得了较多的研究成果。作业成本法在我国企业的应用中，出

现了一批成功的案例，许继电气便是其中之一，许继电气作业成本管理的实践应用值得我们研究并总结经验。一

先将制造部门的所有成本费用归集起来，然后依据作业动因分配到产品线或合同上：然后将已经分配到产品线上的费用加上产品线自身的费用，然后依照作业动因分配到合同上。其实施的特点有以下几点： (一)柱算内容更全面，包括了期间费用

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许继电气公司简介

许继电气为电力系统自动化和继电保护控制的大型企业，在行业中处于主导地位，是我国国家重大技术装备国产化基地之一，也是我国电力装备行业中配套设施能力最强的大型高新技术电力 r I '企业之一。 许继电气的产品包括各种类型的自动化装备和电力分析、应用、管理软

件.其产品几乎涵盖了电力系统输电、发电、配电和用电的全部环节。许继电气的主打产品以电力系统自动化产品为主，这些高新技术产品的销售额己占到公司总销售收入的 7 6%。 二、采取作业成本法的原因

许继电气依据部门不同职能。划分不同的作业中心并选择合适的作业动因。使销售、管理费用等被产品消耗的一切期间费用都包含在了产品成本中，从而使核算内容更全面、更准确。 (二)设计了专门的作业成本挫算软件由于作业成本法核算成本，内容更精细，程序更为复杂，许继电气依据自身核算需求和企业实际 .委托软件公司设计出一套专门的核算软件。这样不但简化了作业成本核算的工作程序，还为作业成本管理的推行提供了技术上的大力支撑。(三)有效解决了与会计制度的衔接问题

最初阶段，许继电气采取的成本核算模式是传统的标准成本法，传统成本法采取单一分配标准，只按照各产品所消耗的人工工时比重将直接材料、人工和制造费用分配到各个产品中。然而，许继电气并没有使用实际人工工时，而是采取定额人工制度，这样使用传统成本法核算便出现了困难。随着公司的不断发展和市场竞争日益加剧，传统成本核算方法已不能准确得出产品所消耗的成本和企业的所获效益，也无法为企业管理和决策提供有效可靠的会计信息。可见，传统的标准成本法越来越难适应许继电气管理、考核和决策等的需要，因此，许继电气才走上了以作业成本法核算管理的道路，具体原因有以下几点：(一)市场竞争加剧

为了能与现行会计制度衔接好，在被审计时不出差错，许继电气采用了两种办法：第一种是将各部门的费用先分摊到各个不同的产品线上.然后再摊到各产品或合同上。第二种是通过专门软件从同一套数据中编制两套财务报告，分别用于企业管理决策和对外报告。四、许继电气作业成本法实施的成果

许继电气通过一系列作业成本核算和管理的措施，成功实践了作业成本法。并且取得了以下效果： (一)提

供了准确的成本信息为开展工程预算提供帮助许继电气采取的作业成本管理不但为企业提供了高质量的成本信息.同时。其自动化产品线还利用了 A B M子系统提供的单位标准作业成本数据，开展工程预算，有效地控制了合同成本，也增强了员工的成本控制意识。 (二)消除不合理费用使成本费用总额有所下降

随着我国市场经济不断深化改革，特别是加入 WT O以来，国内电气市场竞争愈加激烈。企业之间的竞争包括很多方面，价格、质量、研发创新和商家信誉等都在其中，而价格竞争更为激烈。近年来，许继电气

各项成本费用居高不下，产品价格同比竞争力较弱，使其在激烈的竞争环境中处于不利地位。许继电气近几年来的资产报酬率和净利润率急

剧下降，资产报酬率则从 1 8 . 1 6%下降到 1 2 . 8 9%,净利润率从 1 9 9 8年的 2 4 . 4 5%下降到 2 0 0 1年的 1 3 . 9 9%。这使得许继电气不得不加强成本管理.减少不必要费用支出。以求得在竞争中的有利地位。(二)传统成本珐无珐满足许继电气产品品种多样化的需求

许继电气应用作业成本管理，减少了部分不必要的库存空间，消去不增值作业，使作业链更加连贯，使企业成本费用降低，收益增加。从2 0 0 4年数据来看 .许继各个作业中心的实际单位作业成本都略低于标准单位成本，达到了有效控制成本费用的目标。此外，自动化产品线的

许继电气产品由于必须完全依照客户需要进行订单式生产。各产

经济增加值从 2 0 0 3年的 1 9 0 0多万增加到 2 0 o 4年的 4 O 0 0多万，其增幅已超过 1 0 0%。其中， 2 0 0 4年的销售收入增长了 8 0 0 0多万，制造费用却下降了约 1个百分点。五、许继电气作业成本法给予的启示

品的技术含量不同，品种类型差异较大。在许继电气产品差异化、多样化的情况下，标准成本法易低估小批量而技术含量高的产品成本，高估大批量而技术含量低产品的成本。这样就会得出不真实的产品成本。而在作业成本法下 .按照多种作业动因分配成本，可以

准确骸算不同品种类型的产品成本。 (三)公司内部改革的压力所致许继电气的传统成本核算体系无法与企业实施的部门绩效评价体

许继电气通过实施作业成本法，达到了减低费用和产品成本、提升成本管理水平、增强市场竞争力的效果，而许继电气实施作业成本法则

给与了我们以下启示和经验： (一)作业成本珐相较传统成本植算方法具有显著的优点

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