第六章__个人所得税及会计处理

第六章

个人所得税会计

2013-8-12

一、教学目标通过本章教学，应明确个人所得税征税对象，居 民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务；掌 握个人所得税的计算与征收；提高缴纳个人所得税的 自觉性，同时也为将来的个人理财作好理论准备。

二、教学重点及难点1.理解个人所得来源地的确定标准； 2.掌握各项所得应纳税所得额的确定方法； 3.理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。2013-8-12 2

第一节 概述一、概念、特点及作用 (一)概念

是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税

(二)特点 分类征收 税率级次较多,体现公平原则 税额计算简单 申报方式方便灵活

(三)作用

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二、 纳税人(一)居民纳税义务人——无限纳税义务人条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满 一年的个人。(只要具备一个条件即为居民纳税人) (1)有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内 习惯性居住的个人。 (2)居住满一年：公办1月1日——12月31日，临时离境 不扣减，在一个纳税年度内一次不超过30日，或每次 累计不超过90日的。 无限纳税义务：就其来源于中国境内、境外的所得纳税

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(二)非居民纳税义务人——负有限纳税义务。条件：1)在中国境内无住所又不居住 2)无住所且居住不满一年的个人 (只要具备一个条件即为非居民纳税人) 有限纳税义务：仅就其来源于中国境内的所得纳税

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居 民 纳 税 人

(1)判定标准： ①在中国境内有住所的个人。(住所是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或 在某一特定时期内的居住地。) ②在中国境内无住所，但在中国境内 居住满1年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度(即公历1月1日起 至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。

(2)类别：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。 在中国境内居住满1年的外籍人员、港澳台同胞和华 侨 (3)纳税义务：负无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外 的所得，向中国缴纳个人所得税

非 居 民 纳 税 人

(1)判定标准： ①在中国境内无住所且不居住的个人。②在 中国境内无住所且居住不满1年的个人。 (2)类别：一个纳税年度中，在中国境内无住所又不居住，或 无住所且境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳台同胞。 (3)纳税义务：负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人所得税。6

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1.一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司 任职，在1998年纳

税年度内，曾于3月7日至12日离 境回国，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。 判断该外籍人员1997年和1998年属于哪一类纳税人.

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三、征税对象1、工资、薪金所得 2、个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、储蓄存款利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他应税所得2013-8-12 8

四、个人所得税税率税率 九级超额累进税率 应税项目 工资薪金所得

五级超额累进税率

个体工商户生产、经营所得(也适用于个人独资 企业、合伙企业)对企事业单位的承包、承租经营所得 劳务报酬所得：有加成征收规定 一次取得劳务报酬所得20000元以上有加成征收， 即20000至50000,税率30%(加征5成);50000 元以上，税率40%(加征10成) 稿酬所得：按应纳税额减征30%

比例税率20% (8个税目，其中有 2个税目有加征或减 征)

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第二节 个人所得税的计算①工资薪金： A.扣2000元/月(2008年3月1日起) B.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金 所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工 资、薪金所得的纳税义务人每月在减除2000元费用的基础上， 再减除2800元,即扣4800元 具体适用范围： 1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的 外籍专家； 3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得 的个人；2013-8-12 10

几个特殊规定1、对个人取得的全年一次性奖金，可单独作为一个 月的工资、薪金所得计算纳税并按以下计税办法， 由扣缴义务人代扣代缴。 2.雇主为雇员负担税款的计算

3.在境内无住所的纳税人税款的计算

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②个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所 得：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后 的余额为应纳税所得额。 ③对企事业单位的承包承租经营所得：以每一纳税年度收 入总额，减除必要的费用(每月2000元)后的余额 ④劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得： A、4000元以下/次：扣800元 B、4000元以上/次：扣20% 财产租赁所得还要扣除租赁过程中的有关税费及房屋修缮 费2013-8-12 12

例：某企业的职工甲，2006年1月取得了工资收入2600元， 计算甲当月个人所得税应税所得。 应税所得：2600-2000=600 应纳个人所得税：600*10%-25=35

例：某演员为一企业作电视广告，取得报酬60000元，该 演员应税所得为多少？

解：: [60000 (1-20%) 30%-2000] =12400(元)2013-8-12 13

例：某人在2002年取得特许权使用费两次，一次收入 3000元，另一次收入8000元，其应税所得共计为多少？ (1)特许权使用费所得以转让一次为一次收入。 (2)应纳税额 =(3000-800) 20%+8000 (1-20%)×20%=1720(元) 例:某纳税人将自有房屋出租,2002年3月取得月租金 6000元,缴纳房产税720元,营业税、城建税及附加345 元，支出房屋修缮费600元。计算当月应税所得 [6000X(1-20%)-(720+345+600)]X20%=5872013-8-12 14

⑤财产转让所得：转让收入-财产原值―合理费用 (合理费用是指买卖过程中缴纳税金和有关费用) ⑥储蓄存款利息、股息、红利所得、偶然所得、其 他所得：以每次收入额为应税所得额。

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例：某个人将原值44000元的房子转让，售价70000 元，在买卖过程中按规定缴纳税金和交易费等有关 费用6000元。要求计算应纳的应税所得。(70000-44000-6000)X20%=4000

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