第三章 比较会计模式

２１世纪会计学系列教材 第三章

比较会计模式

第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节

会计模式的国际分类 美国会计模式 英国会计模式 法国会计模式 德国会计模式 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 发展中国家会计实务体系的一般特征

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第一节 会计模式的国际分类

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会计模式可表述为会计实务体系的示范形式，它

是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括 和描述。 不同国家和地区的会计实务体系，其基本的共同 特征可以被描述为一种会计模式，而并不排除属 于同一模式的各国和各地区会计实务体系中仍存 在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就 其基本特征的差异而相区别的。

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会计模式与会计实务体系

会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上，

不同模式的会计实务体系都体现了特定的会计理 论和概念。 比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把它 们概括分类为若干会计模式，联系现存的环境因 素及其演变趋向，探求求同存异的国际协调化的 途径，是国际会计的重要内容。

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缪勒创始的会计模式国际分类

对世界各国的会计实务体系进行分类研究，是 G.G.缪勒(Mueller)教授在1968年创始的。 缪勒的分类主要以公认会计原则为标志，根据 主观判断，辨别出10组不同的会计实务体系。 10个组别如下：

(1) (2)英联邦(不包括加拿大) (3)

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缪勒创始的会计模式国际分类

(4)欧洲大陆(不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳

维亚各国) (5) (6) (7) (8) (9)非洲(不包括南非) (10)

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美国会计学会的会计模式国际分类

美国会计学会(AAA)国际会计工作和教育委员 会在1975—1976年的报告中指出：世界的会计 模式可以根据“影响地区”划分。区分出以下 5个明显的“影响地区”：

(1) (2)法国—西班牙—

(3)

(4) (5)共产主义国家。

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美国会计学会的会计模式国际分类

该报告的贡献在于：它的目标是“在国际范围内，

为会计体系的比较研究提出方法论的纲要”。 该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的框 架形态”。 该报告的缺陷是，由于报告的各个部分是委员会 成员分头撰写的，最终并没有编撰成一个整体。

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美国会计学会的会计模式国际分类

图3-1

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诺比斯的具有独到创见的会计模式国际

C.W.诺比斯(Nobes)教授在考察各国会计惯例的基

础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分 类系统，这个分类系统划分为5个层次(见表3-2)。 Nobes的分类系统展