审计论文

篇一：审计论文

风

险

导

向

审

计

方

法

研

究

综

述

会计专硕

张萍萍

2013年11月5日

一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。

一、 概述

（一）研究背景和意义

1、 研究背景

上世纪80年代后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，企业与其所面临的多样的内外部社会环境的联系急剧增强，注册会计师认识到如果不从外部环境及其对企业的影响对企业进行分析，而是将被审计单位作为一个孤立主体来看待，就不可能有效地理解并对被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况做出判断。传统风险导向审计方法固有的内向型的特点在发现管理舞弊风险方面存在严重缺陷。这就迫切要求审计模式的发展变革，否则，审计职业界将难以避免更多的审计失败和诉讼案件，科学地看待和不断完善风险导向审计模式成为审计职业界的当务之急。因此，现代风险导向审计应运而生。 针对不断曝光的会计丑闻，实务界与理论界都在谋求在审计模式上的改进，以有效地克服审计风险所带来的职业生存威胁。2003 年 10 月，国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）发布了 4 个新的审计风险准则，包括《财务报表审计的目标和一般原则》（ISA200）、《了解被审计单位及其环境和评估重大

错报风险》（ISA315）、《审计师针对风险评估水平应采取的程序》（ISA330）、《审计证据》（ISA500），并出台了修改后的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险，在很大程度上吸收了传统风险导向审计方法的优点，克服了其存在的缺陷，并保留了原有审计准则可取之处，得到审计职业界和社会公众的好评。按照要求，所有 2004 年 12 月 15 日以后开始的财务报表审计项目必须遵循新准则，从而推动了现代风险导向审计的重大变革。为了进一步加快我国审计准则建设和国际趋同进程，我国财政部于 2006 年 2 月 15 日发布了《中国注册会计师审计准则第 1121 号——了解被审计单位及其环境并评估重大报风险》、《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险实施的程序》、《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第 1151号——与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第 1142 号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等一系列新的审计风险准则，为注册会计师在审计实务中采用现代风险导向审计方法创造了条件。2007 年 1 月 1 日，中国注册会计师审计准则生效，标志着我国进入了现代风险导向审计阶段。

2、研究意义

风险导向审计模式要求注册会计师在审计的过程中，从战略分析入手，分析对战略成功实施造成威胁的经营风险，将其作为识别和评估财务报表重大错报风险的基础,以重大错报风险的识别、评估和应对作为计划审计工作的主要依据。所以，加强对现代风险导向审计方

法的研究是非常迫切和必要的，它能够不断的丰富完善审计理论体系和促进审计模式的发展创新，能够为注册会计师制定科学合理的审计方案，有助于降低审计风险、进一步提高审计质量，同时可以为审计人员在执业时提高风险防范意识，为有效控制审计风险提供指导，并为注册会计师选择不同的审计模式提供理论依据。

（二）风险导向审计方法的内涵和特征

1、内涵

风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础,综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素,并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点,进而进行实质性审查的一种审计方法。 风险导向审计强调审计全过程风险的评估与控制,并同时对固有风险进行评估,这是风险导向审计的重要思想之一。由此,审计人员可根据计划检查风险可接受水平控制实质性测试。如果计划检查风险可接受水平高,实质性测试取证数量就少,反之就要多取证,这样才能保证最终的审计风险控制在最初确定的审计风险计划可接受水平内。可以说,风险导向审计是一种主动控制审计风险的审计模式。

2、 特征

现代风险导向审计方法，作为一种新的审计方法，除了继承吸收传统的详细审计和制度基础审计的优势外，在适应经济业务复杂化和合理规避审计人员风险的要求下，形成了自己的特色，这些特色有以下几个方面：一是，重心以审计测试为中心到以风险评估为中心。二是，风险评估重心由控制风险向联合风险转移，由直接评估变为间接评

估，且评估以分析性复核为中心。三是，审计证据向外部证据转移，审计程序逐渐个性化等。

二、 国内外研究现状

1、 国外研究现状

1957 年，《蒙哥马利审计学》中第一次将“风险”这一概念与审计程序的设计紧密联系起来，审计风险控制模型开始广泛地运用于审计实务中。1981 年，美国审计准则委员会（ASB）发布了第 39 号审计准则公告《审计抽样》，在其附件中提出了供参考的审计风险模型。1983 年美国审计准则委员会又发布了第 47 号审计准则《审计风险与重要性》，在其正文中对审计风险模型进行了阐述。可以说这是对传统风险导向审计的最终确认。

从 20 世纪 80 年代开始，审计实务界开始利用战略管理理论与实务，探索新的审计方法，至 20 世纪 90 年代，一些国际大型会计师事务所与学术界开始开发以各种形式命名的现代风险导向审计模式，权威准则制定机构也开始研究和颁布反映审计实务发展的新审计准则，现代风险导向审计的理论与实务有了较大的发展。1997 年，毕马威会计师事务所研究小组出版了研究报告：《以战略系统观组织审计》，提出了毕马威的 BMP（Business Measure Process）审计模式。这一审计方法首先分析企业的经营模式，以自上而下和自下而上相结合的手段去了解企业的内外部经营环境；然后，以五个原则（战略分析、经营环节分析、风险评估、业绩计量和持续提高）来分析企业的经营风险，得出关于剩余风险的结论以及对审计的影响；最后，

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