各会计科目实质性测试程序之重点(2)

19.2按各税种逐项进行测算；

19.2.1进口增值税进项以实际缴交数为准（无法以采购数额进行测算）；

19.2.2营业税金及附加一般以实际缴交数列示（未按权责发生制，应予以审计调整）；

19.3检查税费缴交情况；

19.4关注是否存在税收罚款；

19.5重点关注企业所得税的计算（纳税调整项目）；

20.预提费用

20.1分析性复核（分析构成项目、查明大额异常项目变动原因）；

20.2审查大额预提费用（关注其依据）；

20.3结合借款、财务费用的审核，验证计提的准确性；

20.4预提年终奖金一律调整至应付工资科目反映；

21.长期借款（一年内到期的长期负债）－－参照短期借款

22.主营业务收入&成本

22.1分析性复核－－毛利率对比分析（重要商品月度波动分析，年度对比分析）；

22.2抽查大额销售业务

资料--学生用

22.2.1出口业务：审查报关单、出口核销单，并与凭证中的采购VAT发票、出口销售发票核对；

22.2.2进口销售、国内销售：审查销售合同、销售发票、出仓单，关注日期（期间）；

22.3选择毛利贡献较大的几种商品（对非异地子公司销售），索取盈亏核算表，总体测算毛利率的合理性；

22.4对于产生亏损的业务，了解亏损原因（如实质为代理业务，则不大可能出现亏损，可能未及时体现利润）；22.5截止测试（选择结算日前后几笔销售发票、出仓单进行检查，追查期后销售退回情况）；

22.7关注关联方销售业务，评估其合理性，并做充分披露；

22.8主营业务成本与存货发出钩稽核对（分析差异原因）；

22.9关注预估成本、费用的合理性（需取得充分依据）；22.6关注期末应收账款余额较大的客户所对应的销售业务，必要时检查销售合同、出仓单、销售发票及期后收款情

22.10以内部核算部组为单位，了解各自业绩（收入、成本、费用），测算总体净利率，并与上年度进行对比分析底稿参考格式：A、收入确认会计政策检查B、收入截止测试C、毛利率年度对比分析D、毛利率月度波动分析E、重要客户毛利率分析F、关联方销售审查

23.营业费用

23.1分析性复核（将本期、上期营业费用各明细项目作比较分析，必要时作月度波动分析，将变动幅度与营业收入23.2对大额费用发生之原始单据进行审查（审查其合理性、依据是否充分、审批手续完整性）；

23.3重点关注冲减营业费用情况，查明原因并做适当处理；

23.4索取大额费用相关的仓储合同、租赁合同等，审查结算方式及相关条款；

23.5延伸检查资产负债表日后大额费用的原始单据，核实是否存在费用推迟确认（支付）；

23.6关注是否有应在管理费用项目核算的费用项目列示于营业费用项目；

24.管理费用

24.1分析性复核（将本期、上期营业费用各明细项目作比较分析，必要时作月度波动分析）；

24.2对大额费用发生之原始单据进行审查（关注是否有异常项目）；

23.3延伸检查资产负债表日后大额费用的原始单据，核实是否存在费用推迟确认（支付）；

23.4对管理费用中的工资、福利费、折旧与相关科目进行钩稽核对；

25.财务费用

25.1明细项目需分“利息支出、利息收入、汇兑损益、银行手续费”及其他列示；

25.1业务部门利息收入、支出一般只对应综合部，对外部主要为贴现利息支出，其他内容则应予以关注；25.2业务部门额度占用费也只对应综合部；

25.3大额银行手续费应予以适当关注；

25.4综合部的利息支出（核算部组为25.5审查大额汇兑损益的依据；

资料--学生用

26.投资收益（略）

27.补贴收入

27.1逐项复核其性质、金额及会计处理，确认实际收款情况；27.2审查补贴收入之依据（附注需做适当披露）；27.3所得税返还应列示于所得税；

28.所得税（略）

资料--学生用

单位进行；

能存在潜亏；

比如长期未发生变动的账户）；

审计调整）；

银行存款科目中进行核算

原因并予以重点关注）；

生额后选择样本；）；

资料--学生用

末资金账户余额会计处理是否正确；

围内公司需抵消）；

（追查至销售情况）；

需进行更正；

他部门而降低账龄的情况；

期后收款情况；

需进行更正；

他往来请予以适当关注（如费用挂账现象）；

资料--学生用

需进行更正；

是否已收到货物并转销预付账款）；

盖对方公章的库存确认资料）；

加权平均法计算结转成本）；

年分类有误请在本年增减调整）；

保情况，结合银行借款审查）；

注明原值与累计折旧）；

资料--学生用

工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料；本的增减变化幅度，判断增减变动的合理性）

资料--学生用

等，如有其他性质的请予以关注）；

资料--学生用

算毛利率的合理性；

可能未及时体现利润）；

单、销售发票及期后收款情况；

并与上年度进行对比分析；

析，将变动幅度与营业收入的变动进行比较）；容则应予以关注；